ITPP1/443-553/12/KM - VAT w zakresie korekty podatku należnego w związku z nieuregulowanymi fakturami.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2012 r. (data wpływu do tut. organu 11 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego w związku z nieuregulowanymi fakturami - jest prawidłowe.

W dniu 11 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego w związku z nieuregulowanymi fakturami.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zamierza Pani dokonać korekty VAT należnego ujętego w fakturach nieuregulowanych przez dłużnika. Za sprzedany towar wystawiła Pani faktury obciążające nabywcę - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W fakturach "ujęła" Pani należny podatek od towarów i usług we właściwej stawce. W chwili sprzedaży towaru nabywca był podatnikiem VAT czynnym, nie będącym w trakcie postępowania upadłościowego, ani w trakcie postępowania likwidacyjnego. Nabywca nie dokonał zapłaty za zakupiony od Pani towar, a od terminu płatności faktur minęło ponad 180 dni. Zostały spełnione inne warunki korekty podatku należnego wymienione w przepisie art. 89a ust. 2 ustawy o VAT. Jednakże już po nabyciu towaru przez nabywcę - spółkę, sąd wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości dłużnej spółki. Mimo ogłoszenia upadłości dłużna spółka nadal jest podatnikiem VAT czynnym. Wierzytelności przysługujące Pani zostały ujęte w liście wierzytelności przyjętej przez sąd upadłościowy. W takim stanie faktycznym zamierza Pani dokonać korekty VAT należnego ujętego w fakturach nieuregulowanych przez dłużną spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy może Pani dokonać korekty należnego podatku od towarów i usług ujętego w fakturach VAT niezapłaconych przez dłużnika, który w chwili nabycia był podatnikiem VAT czynnym i nie był w trakcie postępowania upadłościowego, ani w trakcie likwidacji, a wobec którego dopiero po dokonaniu sprzedaży towaru przez Panią zostało wydane postanowienie o ogłoszeniu upadłości, a który nadal pozostaje podatnikiem VAT czynnym; gdy wierzytelność nie została uregulowana w żaden sposób w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności, a spełnione zostały warunki dokonania korekty wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Pani zdaniem, zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o podatku o towarów i usług podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a), co ma miejsce w Pani przypadku. Korekty podatku należnego zgodnie z art. 89a ust. 2 ustawy można dokonać, gdy spełnione są następujące warunki:

Warunki dokonania korekty wymienione w art. 89a ust. 2 pkt 2-6 ustawy zostały w przedmiotowej sprawie spełnione. W Pani ocenie został także spełniony warunek określony w art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż warunek aby dostawa towarów lub świadczenie usług było dokonane na rzecz podatnika, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, odnosi się wyłącznie do chwili dokonania dostawy towaru, a nie chwili dokonania korekty. Zatem, gdy w chwili dokonania dostawy, sprzedaży towarów przez Panią nabywca (dłużna spółka) był podatnikiem VAT czynnym, nie był w trakcie postępowania upadłościowego, ani w stanie likwidacji, to spełniony jest warunek dokonania korekty określony w art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. W tym miejscu powołano interpretacje indywidualne: znak IPPP2/443-821/09-4/ASZ oraz ITPP1/443-1091/10/KM, a także stanowisko zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 1 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Lu 895/10. Konkludując, stanowisko Pani jest prawidłowe i znajduje potwierdzenie w praktyce stosowania prawa, w interpretacjach podatkowych i orzecznictwie sądowym. Zatem może Pani dokonać korekty należnego podatku od towarów i usług ujętego w fakturach VAT niezapłaconych przez dłużnika, który w chwili nabycia był podatnikiem VAT czynnym i nie był w trakcie postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji, a wobec którego dopiero po dokonaniu sprzedaży towaru przez wnioskodawczynię zostało wydane postanowienie o ogłoszeniu upadłości, a który nadal pozostaje podatnikiem VAT czynnym; gdy wierzytelność nie została uregulowana w żaden sposób w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności, a spełnione zostały warunki dokonania korekty wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a tej ustawy).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

W myśl art. 89a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy jest możliwe, o ile Wnioskodawca spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy. Podkreślenia wymaga fakt, że warunek, aby nabywca (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi stosownie do wyżej cyt. art. 89a ust. 2 pkt 1, natomiast w chwili dokonania korekty dłużnik oraz wierzyciel muszą być zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni stosownie do wyżej cyt. art. 89a ust. 2 pkt 3.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 89a ust. 5 i 6 ww. ustawy podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego, a także zawiadomić (w ciągu 7 dni) dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Mając powyższe na względzie, przyjąć należy, iż jeżeli wszelkie przesłanki do skorzystania z uprawnień wynikających z art. 89a ustawy o VAT są spełnione, podatnik może dokonać korekty podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych w terminie wynikającym z art. 89a ust. 3, poprzez korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż dokonała Pani dostawy towarów, dokumentowanych fakturami VAT na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnika, wobec którego nie toczyło się postępowanie upadłościowe, ani nie był w trakcie postępowania likwidacyjnego. Nieściągalność ww. wierzytelności została uprawdopodobniona, tj. wierzytelności te nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminów płatności określonych na fakturach. Wierzytelności te zostały wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, następnie zostały "ujęte w liście wierzytelności" przyjętej przez sąd upadłościowy. Dłużnik - pomimo ogłoszenia upadłości - nadal jest podatnikiem VAT czynnym. Ponadto zostały spełnione pozostałe warunki korekty podatku należnego wymienione w przepisie art. 89a ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji w niniejszej sprawie stwierdzić należy, iż po spełnieniu wszystkich pozostałych warunków wynikających z przepisu art. 89a ust. 1-7 ustawy o podatku od towarów usług, w szczególności jeżeli pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2-4 ww. ustawy, a od daty wystawienia faktur nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione, ma Pani prawo do dokonania korekty podatku należnego wynikającego z niezapłaconych faktur z tytułu dostaw towarów, o ile na dzień dokonania korekty zarówno Pani, jak i dłużnik (pomimo ogłoszonej upadłości) pozostanie zarejestrowanym czynnym podatnikiem.

Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.