ITPP1/443-548/13/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 17 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej - jest prawidłowe.

W dniu 14 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W listopadzie 2007 r. nabył Pan wraz z żoną grunt o pow. 4,1468 ha, obejmujący działkę nr 76 i 88/1 objęty KW... w D., okręg P. Nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej, na podstawie umowy kupna sprzedaży jako działka rolnicza. W tym okresie nie był Pan (ani żona) rolnikiem, a po nabyciu gruntu nie prowadził Pan (ani żona) działalności rolniczej na ww. nieruchomości. W dniu nabycia nieruchomości nie prowadził Pan działalności gospodarczej i nie był podatnikiem VAT. Małżonka była podatnikiem VAT z tytułu wynajmu nieruchomości należącej do majątku osobistego. Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT, lecz świadczy "usługi sportowe" oraz najem nieruchomości, a żona zawiesiła działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem z tytułu najmu nieruchomości prywatnej. Ani Pan, ani żona nie prowadzicie działalności deweloperskiej. W roku 2008 r. podjęto uchwałę o planie zagospodarowania przestrzennego przez Gminę K., w której ww. nieruchomość została przekształcona w teren budowlany pod budownictwo mieszkaniowe. W 2013 r. podpisał Pan wraz z żoną przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z podmiotem, który planuje wybudować tam osiedle domków jednorodzinnych i dokonywać sprzedaży innym osobom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W umowie sprzedaży nabywca zastrzega możliwość dowolnego nabycia nieruchomości, tj. czy nieruchomość zostanie nabyta jednorazowo w całości, czy też w częściach do końca roku 2015. Niezależnie od tego, w jaki sposób grunt zostanie nabyty, cena będzie stała. Kupujący oświadczył, iż na własny koszt i we własnym zakresie dokona podziału gruntu, wystąpi o pozwolenie na budowę, doprowadzi wszelkie sieci infrastruktury oraz dróg, zajmie się działaniami marketingowymi zmierzającymi do sprzedaży budynków mieszkalnych wzniesionych przez podmiot w ramach prowadzonej przez nabywcę działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 17 września 2013 r. poinformował Pan, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta w celu zabezpieczenia przyszłości dzieci, bez zamiaru nabycia jej w celach handlowych. Od momentu nabycia gruntów do momentu podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży grunty były wykorzystywane jako grunty rolnicze i nie była prowadzona na nich żadna działalność gospodarcza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości niezabudowanej, należącej do Pana i żony majątku prywatnego istnieje obowiązek opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT.

Pana zdaniem transakcja sprzedaży nieruchomości należącej do majątku osobistego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Według ustawy o podatku od towarów i usług działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Trybunał ETS w wyroku z dnia 15 września 2011 r. (w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10) uznał, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy objąć VAT na podstawie prawa krajowego państwa UE, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy VAT, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wskazać dodatkowo należy, że Trybunał Sprawiedliwości w wyroku tym wyraźnie podkreślił, ze nie można uznać za podatnika VAT osoby fizycznej, która nie prowadziła działalności rolniczej na gruncie nabytym (bez VAT) i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnie od jej woli, w grunt przeznaczony pod zabudowę, gdy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, pod warunkiem że sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Pan, jako osoba dokonująca sprzedaży nie podejmuje aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażuje środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców i w związku ze sprzedażą nieruchomości należącej do majątku prywatnego i nie może Pan być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1118/11 uznanie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Przy czym, jak zaznaczył Sąd, wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywać jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności sprzedający występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie jako osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Dokonana transakcja jest transakcją jednorazową. Nie zajmuje się Pan podziałem nieruchomości na działki oraz nie podejmuje czynności uzbrojenia terenu. Pana stanowisko w kontekście zadanego pytania przedstawia się następująco: sprzedaż nieruchomości przez Pana i żonę nie jest dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dotyczy majątku prywatnego i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Artykuł 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej nieruchomości. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości działa Pan w charakterze handlowca. Nabycie gruntu - jak wskazano - nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych. W konsekwencji sprzedając nieruchomości gruntowe, korzysta Pan z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dokonywać będzie Pan zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe - że okazjonalna sprzedaż nieruchomości gruntowej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). W przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań, bowiem jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podziału gruntu, wystąpienia o warunki zabudowy, doprowadzenie wszelkich sieci infrastruktury, działań marketingowych dokona nabywca przedmiotowych gruntów.

Zatem sprzedaż nieruchomości gruntowej należącej do majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo zauważyć należy, że niniejsza interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług została wydana w Pana indywidualnej sprawie, jako że to Pan jest stroną wniosku. Z tych też względów Pana żona, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy - Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania w stosunku do Pana żony.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.