ITPP1/443-529b/09/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2009 r. (data wpływu 8 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków realizowanych w związku z projektem szkoleniowym w ramach programu operacyjnego "Kapitał Ludzki"- jest prawidłowe.

W dniu 8 czerwca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków realizowanych w związku z projektem szkoleniowym w ramach programu operacyjnego "Kapitał Ludzki".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się m.in. świadczeniem usług szkoleniowych dla szerokiej gamy odbiorców. Celem realizacji wielu szkoleń Spółka podpisuje umowy o dofinansowanie projektów w ramach programów operacyjnych "Kapitał Ludzki". W związku z podpisaną umową z Urzędem Pracy, Spółka pełni rolę Ośrodka Europejskiego Funduszu Społecznego. Do zadań tego Ośrodka należy realizacja zadań związanych z informacją i promocją programu operacyjnego "Kapitał Ludzki" oraz z aktywizacją społeczności lokalnej w zakresie aplikowania do programu operacyjnego "Kapitał Ludzki".

Spółka uzyskuje dotację na różnego typu działania programu operacyjnego "Kapitał Ludzki", m.in.:

* wyrównywanie szans edukacyjnych uczniów;

* wspieranie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia;

* podniesienie poziomu aktywności zawodowej osób bezrobotnych;

* upowszechnienie edukacji społeczeństwa i wiele innych.

Wskazane dotacje otrzymywane są na pokrycie kosztów kwalifikowanych, zatwierdzanych przez Jednostkę Wdrażającą.

Koszty tych projektów ponosi Spółka, a kwota dotacji nie przekracza kwoty poniesionych kosztów. Spółka nie otrzymuje od uczestników szkoleń żadnego wynagrodzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy wydatkach związanych z realizacją wyżej opisanych projektów.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług dla celów realizacji projektów programu operacyjnego "Kapitał Ludzki", jeśli związane są one z wykonywaniem usług szkoleniowych, natomiast jeśli w ramach pełnienia zadań Ośrodka EFS wykonywane są czynności opodatkowane, np. doradztwo, wówczas prawo takie Spółce przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Natomiast przepis art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 86 ust. 1 omawianej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

A zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadząc działalność gospodarczą, Spółka zajmuje się m.in. świadczeniem usług szkoleniowych. W związku z realizacją wielu szkoleń Spółka podpisuje umowy o dofinansowanie projektów w ramach programów operacyjnych "Kapitał Ludzki". Realizując podpisaną umowę z Urzędem Pracy, Spółka pełni rolę Ośrodka Europejskiego Funduszu Społecznego, do zadań którego należy realizacja zadań związanych z informacją i promocją programu operacyjnego "Kapitał Ludzki" oraz z aktywizacją społeczności lokalnej w zakresie aplikowania do programu operacyjnego "Kapitał Ludzki". Spółka uzyskuje dotację na różnego typu działania programu operacyjnego "Kapitał Ludzki".

Powyższe dotacje otrzymywane są przez Spółkę na pokrycie kosztów kwalifikowanych, zatwierdzanych przez Jednostkę Wdrażającą. Koszty tych projektów ponosi Spółka, a kwota dotacji nie przekracza kwoty poniesionych kosztów. Spółka nie otrzymuje od uczestników szkoleń żadnego wynagrodzenia.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz mając na względzie okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Spółkę nieodpłatne usługi, o których mowa we wniosku, wykonywane są faktycznie na rzecz beneficjentów ostatecznych i jako takie związane są z prowadzeniem przedsiębiorstwa i w związku z tym nie stanowią one odpłatnego świadczenia usług, które podlega opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, to tym samym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizowanym projektem. Natomiast w przypadku świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w rozumieniu ww. art. 5 ust. 1 pkt 1, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w przepisie art. 88 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.