ITPP1/443-504/09/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalania zaliczek miesięcznych przez podatnika rozliczającego się kwartalnie - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalania zaliczek miesięcznych przez podatnika rozliczającego się kwartalnie.

W przedmiotowym wniosku, przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od stycznia 2009 r. Wnioskodawca zmienił formę rozliczania podatku od towarów i usług z miesięcznego na kwartalny. Obroty w 2008 r. wyniosły 20.248.073,84 zł W myśl art. 103 ust. 2e ustawy, firma powinna do dnia 25 lutego 2009 r. zapłacić zaliczkę za miesiąc styczeń w wysokości równej zaliczce za październik roku poprzedniego, tj. 0 zł, oraz do dnia 25 marca 2009 r. zaliczkę za miesiąc luty w wysokości równej zaliczce za listopad roku poprzedniego, tj. 55.608 zł. Zaliczki tej nie zapłacono. Rozliczenie pierwszego kwartału wykazało podatek do zapłaty w wysokości 16.794 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy firma powinna zapłacić zaległą zaliczkę za luty z odsetkami i rozliczać w jej ciężar podatek za pierwszy kwartał i kolejne zaliczki.

Jeżeli firma nie ma płacić zaległej zaliczki za luty, to za jaki okres powinna zapłacić odsetki od zaległości podatkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ rzeczywiste zobowiązanie podatkowe zostało ustalone z dniem złożenia deklaracji za pierwszy kwartał, brak uzasadnienia dokonywania nadpłaty podatku. Odsetki od należnej zaliczki za luty powinny być naliczone za okres wymagalności zaliczki, czyli od 25 marca do 24 kwietnia 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Jak wynika z zapisu art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Stosownie do zapisu art. 99 ust. 3 powołanej ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. (...)

W myśl art. 103 ust. 2a ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 3, inni niż mali podatnicy, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał - w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.

Jak wynika z zapisu art. 103 ust. 2b, kwotę należnego zobowiązania podatkowego przyjmuje się za zerową, jeżeli w wyniku rozliczenia za dany kwartał, zobowiązanie takie nie wystąpi lub jeżeli z rozliczenia tego będzie wynikała kwota zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1.

W przypadku podatników, u których w poprzednim kwartale należne zobowiązanie podatkowe było zerowe w rozumieniu ust. 2b, nie powstaje obowiązek wpłacania zaliczek na podatek. Podatnik może wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który jest wpłacana zaliczka na podatek (art. 103 ust. 2c).

Natomiast zgodnie z art. 103 ust. 2e powołanej ustawy, podatnicy rozpoczynający dokonywanie rozliczeń za okresy kwartalne, którzy w poprzednim kwartale rozliczali się za okresy miesięczne - zaliczki, o których mowa w ust. 2a, wpłacają w pierwszym kwartale, za który będą się rozliczać za okresy kwartalne, w wysokości:

Natomiast na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 2a-2e, mogą wpłacać zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie należy złożyć najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc pierwszego kwartału, od którego zaliczki będą ustalane w wysokości określonej w zdaniu pierwszym, jednak nie później niż z upływem terminu do jej zapłaty.

Podatnik może zrezygnować z metody obliczania zaliczek, o której mowa w ust. 2f, nie wcześniej niż po upływie dwóch kwartałów. Za rezygnację z tej metody obliczania wysokości zaliczek uznaje się wpłacenie zaliczki za pierwszy miesiąc kwartału w wysokości obliczonej zgodnie z ust. 2a (art. 103 ust. 2g).

Z powyższych przepisów wynika, iż ustawodawca nie pozostawił dowolności co do terminu wpłaty zaliczek na podatek. Z literalnego brzmienia art. 103 ust. 2a oraz 2e ustawy wynika bezwzględny obowiązek wpłaty zaliczek na podatek za dwa pierwsze miesiące każdego kwartału, z wyjątkiem sytuacji określonej w art. 103 ust. 2c.

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku (art. 51 § 2).

Stosownie do zapisu art. 53 § 1 ww. ustawy, od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę.

Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art. 62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1, o czym stanowi art. 53 § 3.

Jak wynika z zapisu art. 53 § 4, odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.

Z cytowanych przepisów wynika, iż podatnik rozliczający po raz pierwszy podatek od towarów i usług kwartalnie, winien obliczyć i wpłacić zaliczki na podatek zgodnie z regulacjami wynikającymi z zapisu art. 103 ust. 2e ustawy. Obliczenie kwartalnego zobowiązania pozostaje bez wpływu na wysokość zaliczek miesięcznych za ten kwartał.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w wyniku zmiany formy opodatkowania z miesięcznej na kwartalną winien do dnia 25 marca 2009 r. zapłacić za miesiąc luty zaliczkę w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za listopad 2008 r., tj. 55.608 zł. Zaliczki tej nie zapłacił. Zobowiązanie podatkowe należne za pierwszy kwartał 2009 r. wyniosło 16.794 zł.

Nieuiszczona w terminie płatności zaliczka staje się, zgodnie z cytowanym art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej, zaległością podatkową. Zaległość ta istnieje do czasu jej rozliczenia w deklaracji podatkowej składanej za okres kwartalny - w przedmiotowej sytuacji do dnia 25 kwietnia 2009 r. W tym samym terminie Wnioskodawca jest obowiązany wpłacić różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z deklaracji kwartalnej, a sumą należnych za dany okres-kwartał zaliczek. W tym momencie miesięczne zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek ulegają konwersji w zobowiązanie kwartalne. Skoro w tym momencie ustaje byt prawny zaliczki na podatek, to konsekwentnie tylko do tego momentu powinny być liczone odsetki od tych zaliczek. Wobec tego, jeżeli w trakcie okresu rozliczeniowego - kwartału powstał obowiązek zapłaty zaliczki na podatek, to zaliczka ta powinna znajdować się na rachunku organu, aż do konwersji tej zaliczki w zobowiązanie kwartalne - także wówczas, gdy zobowiązanie wynikające z rozliczenia kwartalnego nie wystąpi lub wystąpi w niższej wysokości.

Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy zatem stwierdzić, przy założeniu, iż należne zobowiązanie podatkowe za pierwszy kwartał 2009 r. zostało wpłacone w obowiązującym terminie, że Wnioskodawca od niezapłaconej zaliczki za miesiąc luty 2009 r. winien uiścić jedynie należne odsetki, obliczając je od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności tej zaliczki, tj. od 26 marca 2009 r. do dnia zapłaty należnego zobowiązania za pierwszy kwartał 2009 r., a nie jak wskazał Wnioskodawca od 25 marca do 24 kwietnia. W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.