ITPP1/443-478/09/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej - jest prawidłowe.

W dniu 25 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od ponad 20 lat wykonuje Pan usługi budowlane (dekarskie, remontowe, malarskie, "dociepleniowe") głównie dla firm i w znikomych ilościach dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. I tak przykładowo w 2008 r. sprzedaż ogółem netto wynosiła 2.646.000 zł, w tym dla osób fizycznych 32.000 zł. Nigdy wcześniej nie miał Pan obowiązku instalowania kasy fiskalnej, a na wszystkie roboty wystawiane są faktury VAT. Z uwagi na prace związane z budową domu, przewiduje Pan, iż sprzedaż w 2009 r. dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przekroczy obrót 40.000 zł, jednakże liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług nie przekroczy 50, liczba odbiorców tych usług będzie mniejsza niż 20, a zapłata za usługi będzie dokonywana za pośrednictwem banku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po przekroczeniu w 2009 r. obrotu 40.000 zł dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych należy zainstalować kasę fiskalną.

Zdaniem Wnioskodawcy można skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie poz. 35 lub poz. 38 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. (Dz. U. Nr 228, poz. 1510).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 228, poz. 1510).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 3 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4.

Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2009 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty (§ 3 ust. 4).

Ponadto, zgodnie z treścią § 2 pkt 2 tego rozporządzenia, zwalnia się do dnia 31 grudnia 2009 r. z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

I tak w pozycji 35 tego załącznika wskazano, iż zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania podlega świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

Natomiast na podstawie zapisu poz. 38 powołanego załącznika, z obowiązku ewidencjonowania zwolnione jest świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Zwolnienia te nie dotyczą podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przez dniem 1 lipca 2009 r.

Z informacji zawartych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że w ubiegłym roku nie osiągnął Pan obrotu z tytułu usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 40.000 zł i nigdy nie powstał wobec Pana obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Ponadto ze złożonego wniosku wynika, że w ciągu 2009 r. roku nastąpi przekroczenie obrotu na rzecz osób fizycznych w wysokości 40.000 zł, jednakże liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nie przekroczy 50, liczba odbiorców tych usług będzie mniejsza niż 20, a zapłata za usługi będzie dokonywana za pośrednictwem banku. Wskazano także, że na rzecz każdego klienta wystawiana jest faktura VAT, dokumentująca daną transakcję.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, że na podstawie § 2 pkt 2 w powiązaniu z poz. 35 załącznika do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, może Pan skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2009 r., jeżeli liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w 2008 r. (a nie jak wskazano w 2009 r.) nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Ponadto będzie miał Pan także możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia na podstawie § 2 pkt 2 w powiązaniu z poz. 38 załącznika do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie należności (transakcji) dotyczą wpłaty dokonane przez osoby fizyczne na podstawie dokumentów bankowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.