ITPP1/443-466/14/JP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2014 r. (data wpływu 29 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 4 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca nabył na mocy umowy darowizny dnia x grudnia x r. zawartej w formie aktu notarialnego w ramach współwłasności m.in. nieruchomość gruntową o powierzchni xx ha położoną w XXX, gmina XXX. Przedmiotowa nieruchomość stanowi składniki majątku prywatnego obdarowanego i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. W ewidencji gruntu nieruchomość stanowi działkę przeznaczoną pod zabudowę. Obdarowany zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość w całości lub dokonując jej podziału na mniejsze działki budowlane stosownie do zapotrzebowania nabywców.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że:

4. Wnioskodawca nie nabywał i nie sprzedawał w przeszłości, żadnych nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nabytej w drodze darowizny nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z definicją podatnika podatku VAT zawartą w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości niezbudowanej nabytej w drodze umowy darowizny tak w całości, jak i w przypadku poprzedzającego sprzedaż podziału nieruchomości na mniejsze działki - wydzielonych z tej nieruchomości pierwszej i kolejnych działek budowlanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca uzasadniając stanowisko przytacza art. 7 ust. 1 stanowiący, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając działki nabyte w drodze darowizny nie można stwierdzić, że jest on "płatnikiem" VAT, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej w żadnej formie. Z tego powodu nie można stwierdzić, że wykorzystuje ww. nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej i sprzedaje je w ramach działalności gospodarczej, ale jako osoba fizyczna rozporządzająca swoim prywatnym majątkiem.

Nic nie wskazuje na to, aby Wnioskodawca dokonując w przyszłości sprzedaży nieruchomości tak w całości, jak i wobec jej podziału-sprzedaży, mniejszych działek budowlanych działał w charakterze handlowca, gdy będzie dokonywać sprzedaży gruntu. Nie nabył bowiem gruntu w celu odsprzedaży, grunt pochodzi z majątku prywatnego otrzymanego w formie darowizny. Sprzedając przedmiotowy grunt korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co przesądza o tym, że czynność ta nie oznacza wykonania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli dana czynność wykonana została poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, przysługującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to wykonanie takiej czynności według Wnioskodawcy nie może być uznanym za podatnika VAT i to bez względu na to, czy czynność ta wykonana zostanie jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, czy też wielokrotnie.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości niezbudowanej nabytej w drodze umowy darowizny w całości lub też w przypadku poprzedzającego sprzedaż podziału nieruchomości na mniejsze działki - wydzielonych z tej nieruchomości pierwszej i kolejnych działek budowlanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli dana czynność wykonana została poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, przysługującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to z tytułu wykonania takiej czynności według Wnioskodawcy nie może być uznanym za podatnika VAT i to bez względu na to, czy czynność ta wykonana zostanie jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, czy też wielokrotnie.

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem jej realizacji dana osoba działając w charakterze podatnika podatku od towarów i usług jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec usługodawca pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód.

Zdaniem Wnioskodawcy aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji dana osoba działając w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy i miała zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez nią towary czy usługi zostały nabyte w celu wykorzystana ich do wykonywania tej czynności. Jeśli zainteresowany dokonuje sprzedaży majątku w warunkach nie wskazujących na zamiar ich powtarzania i nadania im zorganizowanego charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług - tzn. jeśli Wnioskodawcy zamiarem nie jest stała zorganizowana sprzedaż działek budowlanych, a jedynie sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości to czynność ta nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług. Nie jest bowiem działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jej sprzedaży. Sprzedaż nawet kilkukrotna przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarcza oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle powyższych argumentów nie można uznać za działalność handlową i gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży przedmiotowych działek. Dlatego w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż ww. działek otrzymanych w drodze darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy wskazać, że do takich samych wniosków doszedł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 października 2007 r. wydanym w składzie siedmiu sędziów sygn. akt I FPS 3/07 (LEX nr 304985 oraz M. Podat 2007/12/2, PP 2008/2/42).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Artykuł 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej nieruchomości. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca będzie działać w charakterze handlowca. Nabycie gruntu - jak wskazano - nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych. Niniejszą nieruchomość rolną otrzymał Pan w drodze darowizny. W konsekwencji sprzedając nieruchomości gruntową, będzie Pan korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaż oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania, bowiem dokonywać będzie Pan zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe - że sprzedaż nieruchomości gruntowej, otrzymanej w drodze (spadku) darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ z opisanego zdarzenia przyszłego nie wynika, że mamy do czynienia ze zbiorem takich zorganizowanych działań - sprzedaż nieruchomości gruntowej należącej do majątku prywatnego Wnioskodawcy o ile przed sprzedażą nie będą występować ww. działania - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.