ITPP1/443-420/10/BK - Możliwość ponownego skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, przewidzianego dla rolników ryczałtowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości ponownego skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 maja 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości ponownego skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Będąc rolnikiem ryczałtowym od dnia 1 stycznia 2010 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia od podatku VAT, wybierając rozliczenie kwartalne. W kwietniu 2010 r. złożył Pan pierwszą deklarację wraz z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych. Z uwagi na planowane przekazanie gospodarstwa następcy (synowi) oraz skorzystanie z programu rent strukturalnych obecnie zamierza Pan wycofać się z rozliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych i stać się ponownie rolnikiem ryczałtowym. Aby skorzystać z renty strukturalnej musi Pan zakończyć działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jak najkrótszym terminie podatnik może wrócić do statusu rolnika ryczałtowego i jakie warunki powinien w związku z tym spełnić...

Pana zdaniem, jeżeli podatnik dokona zwrotu całej otrzymanej nadwyżki podatku naliczonego, może stać się ponownie rolnikiem ryczałtowym z końcem kolejnego kwartału.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Przez działalność rolniczą - w myśl art. 2 pkt 15 ustawy - rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

Po spełnieniu wymienionych warunków, a także po złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego, w którym podatnik zawiadamia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, rolnik ryczałtowy staje się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 43 ust. 5 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan indywidualne gospodarstwo rolne. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, do końca 2009 r. korzystał Pan, ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla rolników ryczałtowych. Od stycznia 2010 r., na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy, zrezygnował Pan z tego zwolnienia i rozlicza się na zasadach ogólnych, składając deklaracje VAT-7 kwartalnie. W kwietniu 2010 r. złożył Pan pierwszą deklarację wraz z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych. Zamierza Pan przekazać gospodarstwo synowi i zrezygnować z rozliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych i powrócić do statutu rolnika ryczałtowego.

Mając na uwadze brzmienie powołanego art. 43 ust. 5 ustawy stwierdzić należy, iż nie może Pan wcześniej niż po upływie 3 lat ponownie skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych. Wówczas należy zawiadomić pisemnie naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnik ponownie chce skorzystać ze zwolnienia.

Zaznaczyć należy, iż w interpretacji rozstrzygnięto wyłącznie kwestię objętą zapytaniem Wnioskodawcy, natomiast nie odniesiono się do kwestii dotyczącej ewentualnego przekazania gospodarstwa synowi, likwidacji działalności rolniczej i ewentualnych obowiązków podatkowych z tym związanych, bowiem nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.