ITPP1/443-415f/11/TS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2011 r. (data wpływu 18 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2011 r. (data wpływu 17 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku stosowanej w odniesieniu do produkowanych wyrobów - jest prawidłowe.

W dniu 18 marca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku stosowanej w odniesieniu do produkowanych wyrobów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest producentem wymienionych w pozycjach 1-50 produktów. Ponadto zajmuje się sprzedażą w kraju tłuszczu palmowego jadalnego (do smażenia) produkowanego przez innych producentów (pozycje 51 i 52). Opis każdego z produktów uwzględnia: nazwę handlową, kod, rodzaj, skład oraz sposób wytwarzania i przechowywania produktu, a także kod produktu zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn, zm.), wynikający z interpretacji statystycznych Urzędu Statystycznego, zawartych w pismach z dnia 1 lutego oraz 29 marca 2011 r.

Kod produktu: 980.003

Kod taryfy celnej: 15162096

Rodzaj produktu: tłuszcz palmowy jadalny - do smażenia

Skład produktu: tłuszcz palmowy rafinowany, częściowo uwodorniony

Sposób wytworzenia produktu: tłuszcz w kostkach - producent "C." - Niemcy, Holandia

Sposób przechowywania produktu: produkt chłodzony

Kod PKWiU 2008: 10.41.27.0 "Olej palmowy surowy".

Kod produktu: 980.004

Kod taryfy celnej 15119099

Rodzaj produktu: tłuszcz palmowy jadalny - do smażenia

Skład produktu: tłuszcz palmowy rafinowany, częściowo uwodorniony

Sposób wytworzenia produktu: tłuszcz w kostkach - producent "U." - Holandia

Sposób przechowywania produktu: produkt chłodzony

Kod PKWiU 2008: 10.41.27.0 "Olej palmowy surowy".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Według jakich stawek podatku od towarów i usług opodatkowana jest sprzedaż przez Wnioskodawcę wymienionych w pozycjach 51 i 52 produktów na terytorium RP począwszy od dnia 1 stycznia 2011 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, począwszy od dnia 1 stycznia 2011 r. sprzedaż na terytorium RP produktów wymienionych w pozycjach 51 i 52 w opisie stanu faktycznego (tłuszcz palmowy jadalny - do smażenia), mieszczących się w grupowaniu PKWiU 2008 10.41.27.0 ("Olej palmowy surowy"), opodatkowana jest według stawki 5%.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawowa stawka podatku VAT (23%) doznaje wyjątków przewidzianych m.in. w art. 41 ust. 2-12c ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Produkty wymienione w pozycjach 51 i 52 w części F złożonego wniosku (PKWiU 2008 10.41.27.0) można przyporządkować zarówno do poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie ustawodawca wymienia, jako opodatkowane według stawki 8% - "ex 10.4 - Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne", jak i do poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie ustawodawca wymienia, jako opodatkowane według stawki 5% - "ex 10.4 - Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne". Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji sprzedaż ww. produktów opodatkowana jest według stawki niższej, t.j. 5% stawki podatku od towarów i usług. Wprawdzie przepis art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie wymienia wśród wyjątków ust. 2a tego artykułu ("Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1"), niemniej zgodnie z objaśnieniem nr 1 do załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).

Sprzedażą natomiast jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Stosownie do art. 5a, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Stawka podatku - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Jednocześnie, w myśl art. 41 ust. 2a, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanym stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 27 wskazano na "Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne" (PKWiU ex 10.4).

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)". Zatem obniżona stawka podatku odnośnie wyrobów z poz. 27 ww. załącznika dotyczy wyłącznie - sklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 10.4 - jadalnych olei i tłuszczy zwierzęcych oraz roślinnych.

Należy również wskazać, iż zgodnie z pkt 1) objaśnień do ww. załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, pod pozycją 20 wskazano również na "Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne" (PKWiU ex 10.4).

W objaśnieniu do tego załącznika zaznaczono, iż symbol "ex" dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca sprzedaje w kraju wyroby - tłuszcz palmowy jadalny do smażenia, produkowany przez inne podmioty. Mając na względzie pisma Urzędu Statystycznego, wyroby te sklasyfikował w PKWiU w grupowaniu 10.41.27.0.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego, powołane przepisy prawa oraz uwzględniając załączone opinie Urzędu Statystycznego i należy stwierdzić, że wyroby opisane w pozycjach 51 i 52 części F złożonego wniosku, o ile są właściwie sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 10.41.27.0, jako wymienione w poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy, od dnia 1 stycznia 2011 r. przy ich sprzedaży na terytorium kraju stosuje się stawkę podatku w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Tut. Organ informuje, iż w zakresie stawki podatku stosowanej przy sprzedaży pozostałych wyrobów Wnioskodawcy, opisanych w części F złożonego wniosku, wydane zostały odrębne interpretacje indywidualne nr ITPP1/443-415a/11/TS, ITPP1/443-415b/11/TS, ITPP1/443-415c/11/TS, ITPP1/443-415d/11/TS oraz ITPP1/443-415e/11/TS.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.