ITPP1/443-39/12/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.) uzupełnionym w dniach 2 i 10 kwietnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z "ulgi za złe długi" - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 stycznia 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniach 2 i 10 kwietnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z "ulgi za złe długi".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uznając nieściągalność wierzytelności za uprawdopodobnioną, zgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy o VAT (art. 89a) zawiadomił Pan dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT. Zarówno Pan, jak i dłużnik spełniają warunki wynikające z art. 89a "ust. 11a pkt 1-5" ustawy o VAT. W dniu 20 grudnia 2011 r. otrzymał Pan potwierdzenie odbioru od dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły dwa lata (faktura została wystawiona dla firmy Sp. z o.o. w dniu 31 grudnia 2009 r.), spełniony jest warunek wynikający z art. 89a "ust. 1a pkt 5".

Zgodnie z powyższym dokona Pan korekty podatku należnego w miesiącu rozliczeniowym "12/2011". Korekta zostanie sporządzona po dniu 5 stycznia 2012 r., zachowując w ten sposób 14-dniowy okres dla uregulowania należności przez dłużnika (zgodnie z art. 89a "ust. 1a pkt 6").

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż zawiadomienie zostało wysłane do dłużnika w dniu 19 grudnia 2011 r. i otrzymane przez niego w dniu 20 grudnia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty podatku należnego z wierzytelności, która spełniła warunki ustawy art. 89a ust. 1 pomimo, że 14-dniowy okres wynikający z art. 89a ust. 1a pkt 6 upłynął już po upływie 2 lat, o których mowa w art. 89a ust. 1a pkt 5.

Wskazał Pan, iż zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego przed upływem okresu, o którym mówi art. 89a ust. 1a pkt 5, natomiast dłużnik zachował warunki określone w art. 89a ust. 1a pkt 5.

Czy jeśli korekta podatku należnego wynikająca z przedmiotowej należności jest możliwa, może być dokonana za miesiąc rozliczeniowy grudzień 2011 r.

Czy jeśli korekta podatku należnego wynikająca z przedmiotowej należności jest możliwa, może być dokonana nie wcześniej niż miesiąc rozliczeniowy styczeń 2012 r.

Pana zdaniem podatnik i dłużnik spełniają wszystkie warunki wynikające z art. 89a ustawy o VAT. W dniu 20 grudnia 2011 r. dłużnik otrzymał zawiadomienie o zamiarze skorygowania podatku należnego, o którym mowa w art. 89a ust. 1a pkt 6. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, o których mowa w art. 89a ust. 1a pkt 5. Dłużnik nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 11 pkt 5, w związku z powyższym podatnik ma prawo do dokonania korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy grudzień 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Możliwość rozliczenia podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności uregulowana została przez ustawodawcę w Dziale IX Rozdziale 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054).

Zgodnie z art. 89a ust. 1 cyt. ustawy, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ww. ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 cyt. ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

W myśl art. 89a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

Ponadto, zgodnie z art. 89a ust. 7 ustawy, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Powołane wyżej przepisy dopuszczają zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi, nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy.

Jednocześnie ustawodawca zawarł definicję takich wierzytelności. W myśl art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, to takie wierzytelności, które nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Zatem status wierzytelności jako wierzytelności o uprawdopodobnionej nieściągalności, związany jest z upływem określonego czasu od dnia upływu terminu płatności do chwili powstania uprawnienia do skorzystania z możliwości dokonania korekty. Uprawnienie to powstanie po upływie 180 dni, licząc od dnia upływu terminu płatności określonego na umowie lub fakturze. Są to wystarczające przesłanki, aby uznać nieściągalność wierzytelności za uprawdopodobnioną.

Możliwość korekty wierzytelności nieściągalnych uzależniona została od spełnienia również szeregu innych warunków, które zostały wskazane w art. 89a ust. 2 ustawy a dotyczących zarówno samej wierzytelności, warunków jej powstania, jak i osoby dłużnika i wierzyciela.

Zatem m.in. dokonania korekty wierzytelności nieściągalnych, można dokonać w terminie 2 lat od daty wystawienia faktury, dokumentującej wierzytelność, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

Ponadto, zgodnie z art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy, pierwszym etapem postępowania wierzyciela w celu skorzystania przez niego z ulgi na złe długi jest zawiadomienie dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej, wraz z poinformowaniem o zamiarze skorzystania z ulgi na złe długi. Doręczenie tego zawiadomienia dłużnikowi powoduje rozpoczęcie 14-dniowego okresu oczekiwania. Jest to czas dla dłużnika na ewentualne uregulowanie należności, o odpisaniu której, jako wierzytelności nieściągalnej zawiadomił sprzedawca. Po bezskutecznym upływie 14 dni od zawiadomienia dłużnika o zamiarze skorzystania z prawa korekty z tytułu wierzytelności nieściągalnych dostawca stosownie do art. 89a ust. 5 ustawy obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. Natomiast w myśl art. 89a ust. 6 ustawy podatnik (wierzyciel) w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

Wobec powyższego, aby podatnik mógł dokonać korekty określonej w art. 89a ust. 1, warunki określone w art. 89a ust. 2-7 ustawy o VAT muszą być spełnione łącznie. Brak któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do braku takiego prawa.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż uznając nieściągalność wierzytelności za uprawdopodobnioną, zawiadomił Pan dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego wynikającego z faktury wystawionej w dniu 31 grudnia 2009 r., ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT.

Zawiadomienie, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy zostało wysłane do dłużnika w dniu 19 grudnia 2011 r. i otrzymane przez niego w dniu 20 grudnia 2011 r. Wskazał Pan, iż zamierza dokonać korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy grudzień 2011 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dokonanie korekty wierzytelności możliwe byłoby w deklaracji VAT-7 za grudzień 2011 r., tj. w miesiącu, w którym mijał ostateczny termin, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5, jedynie w sytuacji, gdy miesiąc ten byłby jednocześnie terminem rozliczeniowym, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 i ust. 3 ustawy, bowiem tylko w takim przypadku zostanie zachowany termin do dokonania korekty z tytułu wierzytelności nieściągalnych, o ile pozostałe warunki określone w art. 89a zostaną spełnione.

Natomiast skoro - jak wskazano we wniosku - w dniu 20 grudnia 2011 r. dłużnik potwierdził odbiór zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego wynikającego z faktury wystawionej w dniu 31 grudnia 2009 r., tym samym 14-dniowy termin określony w art. 89a ust. 2 pkt 6 upływa w miesiącu styczniu 2012 r., a więc w okresie, gdy od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Zatem w niniejszej sprawie nie jest możliwe dokonanie przedmiotowej korekty podatku należnego od wierzytelności nieściągalnej zarówno w deklaracji za grudzień 2011 r., jak i za styczeń 2012 r., z uwagi na to, że nie zostaną spełnione łącznie warunki określone w art. 89a ust. 2-7 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.