ITPP1/443-374/13/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2013 r. (data wpływu 22 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla opłat ponoszonych przez uczestników warsztatów tanecznych - jest prawidłowe.

W dniu 22 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla opłat ponoszonych przez uczestników warsztatów tanecznych.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Ośrodek Kultury został utworzony na podstawie uchwały Rady Miejskiej w P. Nr.. z dnia.......... jako samorządowa instytucja kultury w celu tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, nadającej mu jednocześnie statut.

Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną jako jej zadanie własne (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.)), w tym celu mogą tworzyć samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

Instytucje kultury zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 1991 r. Nr 114, poz. 493 z późn. zm.) działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.

Powyższe ustalenia wskazują jednoznacznie, iż Wnioskodawca jest instytucją o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.)

Część B. Przedstawienie charakteru działalności Wnioskodawcy.

Zadania w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury przez Wnioskodawcę są realizowane poprzez:

W ramach powyższych działań Wnioskodawca może w szczególności:

Wnioskodawca sprawuje ponadto funkcję w zakresie koordynacji i nadzorowania działalności amatorskiego ruchu artystycznego na terenie gminy (vide: § 3 ust. 4 Statutu).

Powyższe ustalenia wskazują jednoznacznie, iż Wnioskodawca jako instytucja o charakterze kulturalnym realizuje zadania w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury - poprzez edukację kulturalną i wychowanie przez sztukę, tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego a także rozpoznaje i rozbudowuje a także zaspokaja potrzeby oraz zainteresowania kulturalne. Przejawia się to w szczególności (odnosząc do przedmiotu interpretacji) w prowadzeniu nauki tańca oraz organizowania spektakli i konkursów tanecznych jako "warsztatów tanecznych".

Część C. Przedstawienie charakteru "warsztatów tanecznych".

Wnioskodawca prowadzi warsztaty taneczne w różnych dziedzinach i grupach tanecznych:

Powyższe zajęcia są zajęciami otwartymi, tzn. każdy chętny ma możliwość uczestnictwa w nich. Niemniej jednak ich charakter i przeznaczenie sprawiają, że uczestniczy w nich głównie młodzież szkolna w wieku wczesnoszkolnym (szkoła podstawowa, gimnazjum), chociaż zdarzają się inni uczestnicy również pełnoletni. Zajęcia prowadzone są przez pracowników Istytucji, bądź też zatrudnionych instruktorów tańca. Mają one na celu zaspokojenie i rozwój potrzeb uczestników w zakresie kultury tanecznej, poprzez umożliwienie w nauce tańca oraz możliwość występów w organizowanych konkursach tańca i występów tanecznych. Podopieczni warsztatów, przejawiający chęć, występują ponadto w organizowanych konkursach tańca, jak też występują przed publicznością - imprezy te nie są biletowane, tzn. Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego wynagrodzenia (wpływów) z tego tytułu, nawet we własnym zakresie ponosi wszelkie koszty (obsługa sali, media, itp.).

Powyższe stanowi "usługi kulturalne" w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Część D. Przedstawienie charakteru przyjmowanych opłat.

Jedyną uzyskiwaną korzyścią przez Wnioskodawcę jest opłata miesięczna od członków "warsztatów tanecznych", stanowiąca akredytywę tj. potwierdzenie uczestnictwa w zajęciach tanecznych. Opłata ta nie jest ekwiwalentna, to znaczy jej wysokość nie pokrywa kosztów organizacji warsztatów.

Wpływy z powyższej opłaty kształtują się na różnym poziomie, w zależności od liczby uczestników. Wszelkie wpływy z opłat (także wszelkie inne dochody ośrodka niezwiązane z niniejszym wnioskiem) są przeznaczane w całości na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Głównym składnikiem "dochodu" Wnioskodawcy jest dotacja z budżetu Gminy P. Ponadto założeniem działalności Wnioskodawcy nie jest prowadzenie żadnej działalności gospodarczej, czy też konkurencyjnej w przedmiocie nauki tańca, a jedynie upowszechnianie kultury i tworzenie warunków w tym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłaty wnoszone przez uczestników "warsztatów tanecznych" prowadzonych przez Wnioskodawcę, jako samorządowej instytucji kultury, podlegają zwolnieniu z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty wnoszone przez uczestników "warsztatów tanecznych" prowadzonych przez Wnioskodawcę, jako samorządowej instytucji kultury, podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt "33a" ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Wnioskodawca jako samorządowa instytucja kultury we wskazanym zakresie świadczy usługi kulturalne mieszczące się w hipotezie art. 43 ust. 1 pkt "33a" ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w przedstawionym we wniosku zakresie.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż przedstawiony stan faktyczny nie mieści się w wyłączeniu od zwolnienia opisanym w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Wnioskodawca podkreśla, iż opłata nie jest pobierana od wstępu na "spektakle" czy "przedstawienia" (zwroty z ustawy) na pokazy uczestników "warsztatów tanecznych", gdyż jak wspomniano powyżej takie wystąpienia nie są biletowane, a jedynie pobiera się opłatę od uczestników warsztatów "akredytywę" jako potwierdzenie uczestnictwa w zajęciach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku tym, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 182 - bez względu na symbol PKWiU - wymienione zostały "Usługi kulturalne i rozrywkowe - wyłącznie w zakresie wstępu:

Ponadto, w pozycji 183 ww. załącznika - bez względu na symbol PKWiU - wymienione zostały "Usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne".

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być:

* podmiotem prawa publicznego,

* podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym,

* podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz

* indywidualny twórca i artysta wykonawca, w rozumieniu przepisów prawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

W myśl art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 19 pkt 2 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu:

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, posiada status samorządowej instytucji kultury, która prowadzi działalność w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. W ramach ww. działalności prowadzi warsztaty taneczne (balet klasyczny, zumba, hip-hop, cherrledering). W zajęciach uczestniczy głównie szkolna młodzież, która wnosi comiesięczne opłaty za potwierdzenie uczestnictwa w zajęciach. Opłaty wnoszone przez uczestników nie pokrywają kosztów organizacji warsztatów. Koszty te pokrywa gminna dotacja. Jak wskazano we wniosku, opłaty są w całości przeznaczane na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie nauki tańca, a jedynie w zakresie upowszechniania kultury.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ponadto, podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Z kolei zgodnie z treścią art. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 406) działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 ww. ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że wstęp należy rozumieć zatem jako możliwość wejścia "gdzieś", co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń, narzędzi, itp. Opłata za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica co do zasady za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (uczestnictwo bierne).

Zatem pojęcia usług w zakresie wstępu (o którym mowa m.in. w poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy) nie można utożsamiać z pojęciem "wstępu" uprawniającego do uczestniczenia w warsztatach, które prowadzone są na zasadzie czynnego uczestnictwa w nich. Wstęp na warsztaty taneczne nie uprawnia korzystającego do wstępu jedynie w sensie wejścia gdzieś, jak to ma miejsce m.in. w przypadku kupienia biletu do kina, lecz obejmuje przede wszystkim czynne uczestnictwo w warsztatach.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca posiada status samorządowej instytucji kultury. W ramach działalności kulturalnej prowadzi m.in. warsztaty taneczne, za które pobiera od uczestników miesięczne opłaty. Wnioskodawca pobierając opłaty od uczestników warsztatów, nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności.

Analizując powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy pobierane opłaty stanowią wynagrodzenie za otrzymane świadczenie, zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem istnieje bezpośredni związek pomiędzy wnoszoną opłatą, a otrzymanym świadczeniem, które przynosi bezpośrednie korzyści wnoszącemu opłatę (uczestnikowi warsztatów). A zatem w zakresie, w jakim można pobieranym opłatom przypisać cechy wynagrodzenia za uzyskane świadczenie, opisana czynność podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Niemniej jednak, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jako instytucja o charakterze kulturalnym, świadczy usługi o charakterze kulturalnym, za które opłaty wnoszone przez uczestników warsztatów nie stanowią opłat za usługi w zakresie wstępu, a Wnioskodawca pobierając je nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, stwierdzić należy, iż opłaty wnoszone przez uczestników warsztatów tanecznych korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.