ITPP1/443-374/08/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa odliczenia podatku dotyczącego kosztów związanych z inwestycją - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa odliczenia podatku dotyczącego kosztów związanych z inwestycją.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Urząd Gminy przygotowuje projekt w zakresie sektora środowiska - działania w celu wybudowania kanalizacji. Projekt ten będzie współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego. Realizacja prac została przewidziana na lata 2009-2010. W projekcie wyodrębniono następujące pozycje kosztów:

* koszt opracowania studium wykonalności,

* koszt nadzoru inwestorskiego,

* koszt robót budowlano-montażowych,

* koszty promocji projektu (tablice informacyjne),

* inne koszty (przyłącza energetyczne).

Po zakończeniu prac związanych z budową kanalizacji Urząd Gminy zamierza wydzierżawić wybudowaną kanalizację na podstawie umowy dzierżawy.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku dodatkowo wskazano, iż Urząd Gminy jest podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast planowana inwestycja będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną, jedynie koszty promocji nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnikowi - Urzędowi Gminy - przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wszystkich wymienionych kosztów związanych z inwestycją, za wyjątkiem kosztów promocji.

Zdaniem Wnioskodawcy Urząd Gminy jako podatnik ma prawo do odliczenia podatku związanego z inwestycją polegającą na wybudowaniu kanalizacji (koszty stadium wykonalności, nadzoru inwestorskiego, robót budowlano-montażowych i przyłączy energetycznych). Natomiast koszty promocji nie stanowią kosztów inwestycji, gdyż mają one na celu jedynie informację o pozyskanych środkach, w związku z czym nie podlegają odliczeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Skoro, jak Wnioskodawca wskazał, koszty dotyczące inwestycji polegającej na budowie kanalizacji tj. koszty stadium wykonalności, nadzoru inwestorskiego, robót budowlano-montażowych i przyłączy energetycznych będą związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, przysługiwało będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w pozostałym zakresie, tj. koszty promocji projektu, Urzędowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jak wskazano wydatki te nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.