ITPP1/443-329a/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2012 r. (data wpływu 20 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na cele osobiste - jest prawidłowe.

W dniu 20 marca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w części dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na cele osobiste.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan podatnikiem VAT. Od 1985 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług w dziedzinie budownictwa drogowego. Jednym ze składników majątku trwałego firmy jest wybudowany w 1995 r. pawilon handlowo-usługowy (do dzisiaj w stanie surowym zamkniętym). Od jego "zakupu" odliczył Pan podatek VAT. Pawilon nigdy nie był źródłem przychodów. Z uwagi na brak zleceń zamierza Pan skorzystać z możliwości zawieszenia działalności na okres dwóch lat. Nie zatrudnia Pan już pracowników. Przed dniem zawieszenia działalności, zamierza Pan wynająć pawilon na cele magazynowe innej firmie na okres 2,5 roku z płatnością z góry, za cały czas wynajmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, gdy po 2,5 letnim okresie wynajmu pawilonu, będzie Pan zmuszony zlikwidować firmę i przejąć pawilon na potrzeby własne, można skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Pana zdaniem, nieruchomość - w tym przypadku "pawilon"- nie była źródłem przychodu. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie na potrzeby podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, więc po okresie 2,5 rocznym od chwili jej wynajęcia, czyli pierwszego zasiedlenia, opodatkowanego VAT-em, przekazanie tej nieruchomości na cele osobiste będzie korzystało ze zwolnienia w podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Ustawodawca dla celów podatku od towarów i usług zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre nieodpłatne czynności. I tak, zgodnie z treścią ust. 2 powołanego wyżej artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan przed dniem zawieszenia działalności gospodarczej, wynająć (wybudowany w 1995 r. i stanowiący majątek trwały firmy) pawilon handlowo-usługowy na cele magazynowe na okres 2,5 roku z "płatnością z góry", po którym dokona Pan przejęcia pawilonu "na potrzeby własne" z uwagi na likwidację działalności. Wskazano, iż przy nabyciu dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego. Ponadto z wniosku nie wynika, że ponosił Pan wydatki na ulepszenia ww. nieruchomości, które podniosłyby jej wartość początkową.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że przekazanie ww. pawilonu na cele osobiste stanowić będzie dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego budowie.

Niemniej jednak, o ile - jak wskazano we wniosku - od momentu oddania nieruchomości (pawilonu) w najem (dzierżawę) jako czynności podlegającej opodatkowaniu, upłyną co najmniej 2 lata (pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy), to dostawa opisanej nieruchomości na tle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.