ITPP1/443-283/11/DM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2011 r. (data wpływu 23 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty należnego podatku od towarów i usług w stosunku do nieściągalnych wierzytelności - jest prawidłowe.

W dniu 23 lutego 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty należnego podatku od towarów i usług w stosunku do nieściągalnych wierzytelności.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W okresie od 7 stycznia 2010 r. do 23 kwietnia 2010 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywała Pani dostaw towarów na rzecz I. S.A., które to transakcje zostały udokumentowane fakturami VAT. Należności wynikające z faktur, do dnia datowania wniosku nie zostały uregulowane i minęło już ponad 180 dni od terminów ich płatności. Ponadto dłużnikowi wysłała Pani pismo zawiadamiające o zamiarze skorygowania podatku należnego. Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracjach VAT-7 jako obrót opodatkowany i podatek należny. Nie zostały zbyte, a od daty wystawienia faktur nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Zarówno na dzień dokonania dostawy towarów, jak i na dzień korekty jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Ponadto zwróciła się Pani do urzędu skarbowego o potwierdzenie, czy kontrahent na dzień dokonania dostawy oraz na dzień obecny jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Na powyższe otrzymała Pani odpowiedź pozytywną informującą, że dłużnik będący w postępowaniu upadłościowym jest czynnym podatnikiem VAT. Pomiędzy wierzycielem, a dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak należy interpretować przepis art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia jednego z warunków do skorygowania podatku należnego z tytułu nieściągalnych wierzytelności, tj. czy możliwa jest korekta podatku należnego w sytuacji, gdy dłużnik w momencie dokonywania korekty jest w trakcie postępowania upadłościowego, natomiast nie był na dzień dokonywania dostawy towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w ciągu 14 dni od otrzymania zawiadomienia dłużnik nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie, ma Pani prawo do dokonania korekty podatku należnego, wynikającego z faktur wystawionych na rzecz dłużnika, który na dzień dzisiejszy jest w stanie postępowania upadłościowego, ale na dzień dokonywania dostawy towarów nie był. Zgodnie z art. 89a ustawy, spełniając pozostałe warunki można dokonać korekty należnego podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ww. ustawy).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

Ze stanu faktycznego wynika, iż w okresie od 7 stycznia 2010 r. do 23 kwietnia 2010 r. dokonywała Pani dostaw towarów, udokumentowanych fakturami VAT na rzecz spółki akcyjnej. Należności wynikające z faktur nie zostały uregulowane i minęło już ponad 180 dni od terminów ich płatności. Do dłużnika zostało skierowane zawiadomienie o zamiarze skorygowania podatku należnego. Wierzytelności zostały wykazane w deklaracjach VAT-7 jako obrót opodatkowany i podatek należny. Ponadto nie zostały one zbyte, a od daty wystawienia faktur nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Zarówno Pani, jak i dłużnik na dzień dokonania dostawy towarów i na dzień korekty jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Pomiędzy wierzycielem, a dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustosunkowując się do powyższego wskazać należy, że z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest możliwe, o ile zostaną spełnione wszystkie warunki enumeratywnie wymienione w art. 89a ust. 1a i ust. 2 do 7 cyt. ustawy.

Z uwagi na to iż, jak wynika z treści wniosku, wątpliwości Pani, odnoszą się do wymogu spełnienia warunku, określonego w art. 89a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, należy wyjaśnić, iż stosownie do przywołanego przepisu, warunek aby dłużnik nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnosić wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi. Natomiast w momencie dokonania korekty dłużnik (jak również wierzyciel) musi być jedynie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny stosownie do art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis ten wskazuje bowiem, że dostawa towaru lub świadczenie usług ma być dokonana na rzecz określonego podatnika, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. A więc odnosi się on do momentu dostawy. Z literalnego brzmienia analizowanego art. 89a ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy nie wynika zatem zastrzeżenie, iż w celu skorzystania z zawartych tam uprawnień, warunkiem niezbędnym jest to, aby przepis ten znajdował zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy dłużnik jest podatnikiem VAT czynnym, niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji na moment dokonywania korekty przez kontrahenta (wierzyciela). Z tych też względów postawienie dłużnika w stan likwidacji lub ogłoszenie wobec niego upadłości już po dokonaniu dostawy nie stoi na przeszkodzie w skorzystaniu z ulgi na złe długi.

Zauważyć należy także, iż na podatniku (wierzycielu) dokonującym korekty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi ciążą liczne obowiązki związane z dokonywaniem korekt. Zostały one określone w kolejnych ustępach cyt. artykułu 89a ustawy o podatku od towarów i usług. Zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 cyt. ustawy jest możliwe, o ile zostaną spełnione wszystkie warunki enumeratywnie wymienione w art. 89a ust. 1a i ust. 2 do 7 cyt. ustawy.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w sytuacji, gdy dostawa towarów będąca przedmiotem korekty została dokonana w okresie, gdy podatnik-dłużnik był czynnym podatnikiem nie będącym w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, przy spełnieniu wszystkich określonych przez ustawodawcę warunków wskazanych w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług - jak słusznie wskazano we wniosku - ma Pani prawo skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, nawet w sytuacji, gdy na dzień korekty dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.