ITPP1/443-250A/08/DM - Czy należy dokonać korekty stawki podatku z 7% na 22%, na roboty wykonane i zafakturowane w grudniu 2007 r. dotyczące infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, a opłacone w styczniu 2008 r., kierując się datą powstania obowiązku podatkowego?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty stawki podatku od towarów i usług na roboty wykonane i zafakturowane w grudniu 2007 r. - jest prawidłowe.

W dniu 10 marca 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 16 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty stawki podatku od towarów i usług na roboty wykonane i zafakturowane w grudniu 2007 r.

W przedmiotowym wniosku, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Realizując umowę o wykonanie zadania pn. "Realizacja budynku mieszkalnego 50-rodzinnego, wraz z przyłączami i urządzeniem terenu" Spółka w dniu 19 grudnia 2007 r. wystawiła fakturę VAT ze stawką 7% za wykonane w okresie od 1 do 19 grudnia 2007 r. i potwierdzone protokołem odbioru sieci sanitarne zewnętrzne. Zamawiający opłacił fakturę w styczniu 2008 r. Obowiązek podatkowy od wartości tych robót powstał w styczniu 2008 r., kiedy zaczęły obowiązywać przepisy o opodatkowaniu infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu 22% stawką podatku od towarów i usług. Przedmiotowa umowa realizacyjna (zamówienie publiczne) przewiduje, że wynagrodzenie za roboty wykonane do końca 2007 r. obejmuje podatek od towarów i usług w wysokości 7%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy dokonać korekty stawki podatku z 7% na 22%, na roboty wykonane i zafakturowane w grudniu 2007 r. dotyczące infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, a opłacone w styczniu 2008 r., kierując się datą powstania obowiązku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy nie należy dokonywać korekty stawki podatku od towarów i usług zwartej w fakturze wystawionej w grudniu 2007 r. dokumentującej wykonane roboty dotyczące infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, pomimo otrzymania zapłaty za tą fakturę w styczniu 2008 r., ponieważ w dniu sporządzania faktura była wystawiona zgodnie z obowiązującym stanem prawnym. Moment powstania obowiązku podatkowego (w tym przypadku styczeń 2008 r.) winien przesądzać tylko o dacie ujęcia podatku należnego w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2008 r. i zapłacie tegoż podatku do budżetu w terminie do 25 lutego 2008 r. Nie powinien zaś mieć wpływu na wysokość stawki podatkowej, bowiem prowadziłoby to do sytuacji, w której w momencie wystawienia faktury, tj. miesiącu grudniu 2007 r. należało przewidzieć, że zamawiający nie zapłaci do końca tego miesiąca wierzytelności za wykonane roboty i w związku z tym we wskazanym okresie 2007 r. należało wystawić fakturę z 22% stawką podatku od towarów i usług, niezgodnie z obowiązującymi w tej dacie przepisami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przepisu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Jak stanowi § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a cyt. ustawy stosowana była stawka w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa wyżej, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy, to roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast, zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 3 ustawy, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu należało rozumieć:

* jeśli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Z powyższego wynika, iż w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. uprawnienie do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7% przysługiwało pod warunkiem powiązania infrastruktury z budownictwem mieszkaniowym.

Uwzględniając powyższe a także opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż skoro wystawiona w miesiącu grudniu 2007 r. faktura VAT dokumentowała wykonane w dniach od 1 do 19 grudnia 2007 r. - zgodnie z protokołem odbioru - roboty dotyczące sieci sanitarnych zewnętrznych związanych z budynkiem mieszkalnym, brak jest przesłanek do wystawienia faktury korygującej i skorygowania na jej podstawie stawki podatku od towarów i usług. Wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje bowiem obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie obowiązującego do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, które wykonane zostały w grudniu 2007 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał w miesiącu styczniu 2008 r., należało stosować stawkę obowiązującą dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. grudniu 2007 r. Określony natomiast w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.