ITPP1/443-227/11/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.), uzupełnionym w dniu 14 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.

W dniu 14 lutego 2011 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług sklasyfikowanych wg PKD 86.23.Z - praktyka lekarska dentystyczna. Usługi te do końca 2010 r. były wymienione w poz. 9 załącznika nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jako zwolnione od podatku. Od 1 stycznia 2011 r. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W 2010 r. do celów prowadzonej działalności nabyła Pani lokal użytkowy, dokonała jego adaptacji do celów prowadzonej działalności w zakresie usług stomatologicznych oraz zakupiła specjalistyczny sprzęt stomatologiczny. Wszystkie zakupy związane z utworzeniem nowego gabinetu stomatologicznego są udokumentowane fakturami VAT. Ze względu na to, że wykonywała i nadal wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku nie odliczyła Pani podatku zawartego w fakturach dokumentujących przedmiotowe nabycia. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z tworzeniem nowego gabinetu stomatologicznego złożyła Pani wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej i zawarła umowę z instytucją pośredniczącą. Do wniosku jako wydatki kwalifikowane podała Pani wydatki w wartościach brutto. Jak wynika z uzupełnienia do wniosku otrzymała Pani dofinansowanie z Agencji Rozwoju Regionalnegow ramach programu Regionalny Program Operacyjny na lata 2007 -2013, Oś Przedsiębiorczości, Działanie I.1. Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, Poddziałanie 1.I.9. Inne inwestycje w przedsiębiorstwa pn. "Wzrost konkurencyjności firmy poprzez uruchomienie nowoczesnego Gabinetu Stomatologicznego". Wydatki sfinansowane z dotacji to: unit stomatologiczny, meble stomatologiczne, prace remontowo-wykończeniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonując zakupu lokalu użytkowego, ponosząc nakłady na adaptację tego lokalu i zakupując sprzęt stomatologiczny do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia ma Pani możliwość odzyskania podatku VAT.

Pani zdaniem, ze względu na to, że poniesione wydatki związane są wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków realizowanych w ramach realizowanego projektu, określonego w złożonym wniosku o dofinansowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Wskazać należy, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. powyższe zagadnienie regulują przepisy zawarte w rozdziale 5, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649),.

W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług dentystycznych. W 2010 r. do celów prowadzonej działalności nabyła Pani lokal użytkowy, dokonała jego adaptacji do celów prowadzonej działalności w zakresie usług stomatologicznych oraz zakupiła specjalistyczny sprzęt stomatologiczny. W związku z tworzeniem nowego gabinetu stomatologicznego złożyła Pani wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej i zawarła umowę z instytucją pośredniczącą..Jak wskazano dokonywane w ramach projektu zakupy nie miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro realizowany projekt nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu. Nie będzie Pani również przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanych zakupach, gdyż środki otrzymane na ich realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanych rozporządzeniach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.