ITPP1/443-19/11/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 3 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: "Zakup narzędzi i systemów informatycznych..." - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 3 marca 2011 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: "Zakup narzędzi i systemów informatycznych...".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W związku z podpisaniem umowy o dofinansowanie projektu pn.: "Zakup narzędzi i systemów informatycznych...", w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Zgodnie z umową do wniosku o płatność należy załączyć pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, stwierdzają możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w zakresie realizowanego projektu. Podatek od towarów i usług może być kwalifikowanym wydatkiem, jeżeli Wnioskodawca nie ma możliwości jego odliczenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług.

Wnioskodawca uważa, iż nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Główny przedmiot działania Wnioskodawcy obejmuje następujące czynności bankowe: przyjmowanie wkładów pieniężnych płatnych na żądanie lub z nadejściem oznaczonego terminu oraz prowadzenie rachunków tych wkładów, prowadzenie innych rachunków bankowych, udzielanie kredytów, udzielanie i potwierdzanie gwarancji bankowych, przeprowadzanie bankowych rozliczeń pieniężnych, udzielanie pożyczek pieniężnych, operacje czekowe i wekslowe, wydawanie kart płatniczych oraz wykonywanie operacji przy ich użyciu, nabywanie i zbywanie wierzytelności pieniężnych, przechowywanie przedmiotów i papierów wartościowych oraz udostępnianie skrytek sejfowych, udzielanie i potwierdzanie poręczeń, prowadzenie skupu i sprzedaży wartości dewizowych, pośredniczenie w dokonywaniu przekazów pieniężnych oraz rozliczeń w obrocie dewizowym. Zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ww. usługi są zwolnione od podatku i w związku z tym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług. Przychody z tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu (np. usługi najmu powierzchni) wynoszą ok. 0,22% całości przychodów. Wnioskodawca stwierdza, iż nie ma prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ poniesione wydatki w ramach zrealizowanego projektu są związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi, a nie mają związku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu, o których mowa we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9, obowiązującego do dnia 1 stycznia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, został określony w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r. Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn.: "Zakup narzędzi i systemów informatycznych...", w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Główny przedmiot działania Wnioskodawcy obejmuje świadczenie usług bankowych, które zgodnie z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku. Przychody z tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu (np. usługi najmu powierzchni) wynoszą ok. 0,22% całości osiąganych przychodów. Jak wskazano wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, iż skoro jak wskazano we wniosku wydatki poniesione podczas realizacji projektu nie są związane z wykonaniem czynności opodatkowanych - albowiem zakupy te służą wykonywaniu czynności zwolnionych - to w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Nie będzie Wnioskodawcy również przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanych zakupach, gdyż środki otrzymane na ich realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.