ITPP1/443-183/11/BJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2011 r. (data wpływu 8 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług prac rzeźbiarskich - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 lutego 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług prac rzeźbiarskich

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi Pan od 1 czerwca 1991 r. działalność gospodarczą, polegającą głównie na renowacji mebli antycznych, wykonywaniu nietypowych prac stolarskich np.: wykonanie ołtarzy, konfesjonałów, rzeźb, płaskorzeźb, ornamentów rzeźbionych z drewna, wykonywanych na indywidualne zamówienia (głównie konserwatorów, do kościołów). W określeniu przedmiotu działalności ma Pan wpis następującej treści:

31.09.2 - produkcja pozostałych mebli;

95.24.2 - naprawa, konserwacja mebli i wyposażenia domowego,

90.03.2 - artystyczna i literacka działalność twórcza.

W roku 2009 otrzymał Pan z Głównego Urzędu Statystycznego informację odnośnie klasyfikacji PKWiU świadczonych usług. Zgodnie z przedmiotową informacją wykonywane rzeźby, płaskorzeźby niebędące masowo produkowanymi reprodukcjami i typowymi wyrobami rzemieślniczymi o charakterze handlowym mieszczą się w PKWiU 92.31.10-00.02, jako rzeźby, posągi z dowolnego materiału, oryginalne. Natomiast zgodnie z obowiązującą PKWiU od dnia 1 stycznia 2011 r. wykonywane przez Pana prace rzeźbiarskie mieszczą się w PKWiU 90.03.13.0, jako oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wyżej opisanym stanem faktycznym prawidłowo stosował Pan zwolnienie od podatku od towarów i usług w okresie od kwietnia 2009 r. do grudnia 2010 r. a w związku z późn. zm. prawnymi od 1 stycznia 2011 r. ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przy wykonywaniu projektów oraz samych rzeźb, płaskorzeźb, ornamentów rzeźbionych w drewnie, które nie są masowo produkowanymi reprodukcjami ani typowymi wyrobami rzemieślniczymi o charakterze handlowymi.

Pana zdaniem, z uwagi na klasyfikacje wykonywanych przez Pana wyrobów do grupy PKWiU 90.03.13.0 oraz na fakt, że jeden z kodów PKD to 90.03.2 - artystyczna i literacka działalność, mimo, że nie posiada Pan tytułu artysty, to zgodnie z przepisem 43 pkt 33 ustawy wytwarzane prace, t.j. rzeźby, płaskorzeźby, ornamenty rzeźbione w drewnie na indywidualne zamówienia zwolnione są od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...),świadczeniem usług natomiast jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) - art. 8 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) - dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze. zm).

W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W załączniku tym, w poz. 11 wymieniono, oznaczone jako "ex 92": Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem ¹) - z wyłączeniem:

Należy przy tym zaznaczyć, że użycie przez ustawodawcę, dla usług korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, oznaczenia "ex" przy grupowaniu PKWiU, oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Wskazać należy, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy stawki podatku od towarów i usług.

Zgodnie z brzmieniem obowiązującego od wskazanej daty art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f

Natomiast stosownie do art. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), uchyla się - z dniem 1 stycznia 2011 r. - art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i dodaje pkt 17-41.

I tak w myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

Z powyższego wynika, iż ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy korzystać mogą jedynie:

* podmioty prawa publicznego,

* podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,

* indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury lub też indywidualnym twórcą i artystą wykonawcą, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanym w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów. Fakt, iż nie spełniona zostanie chociażby jedna z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wykonuje Pan ołtarze, konfesjonały, rzeźby, płaskorzeźby, ornamenty rzeźbione z drewna, które nie są masowo produkowanymi reprodukcyjnymi, ani typowymi wyrobami rzemieślniczymi o charakterze handlowym. Ornamenty rzeźbione są głównie na zlecenie konserwatorów do kościołów. Rzeźby, płaskorzeźby jako niebędące masowo produkowanymi reprodukcjami i typowymi wyrobami rzemieślniczymi o charakterze handlowym klasyfikuje Pan do PKWiU 92.31.10-00.02, jako "rzeźby, posągi z dowolnego materiału, oryginalne". Natomiast zgodnie z obowiązującą PKWiU od dnia 1 stycznia 2011 r. wykonywane przez Pana prace rzeźbiarskie mieszczą się w PKWiU 90.03.13.0, jako oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż do końca 2010 r. możliwe było zastosowanie zwolnienia jedynie w przypadku, gdy przedmiotem świadczenia było wykonywanie usług związanych z kulturą, w tym również usług twórców i artystów wykonawców, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 92 (z wyłączeniem usług wskazanych w poz. 11 załącznika nr 4). Wskazać należy, iż w stanie faktycznym wskazał Pan na grupowanie PKWiU 92.31.10-00.02 "rzeźby, posągi z dowolnego materiału, oryginalne", a zatem obejmujące towary.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje m.in. swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania usług. W związku z tym Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług.

Natomiast odnośnie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla wykonywanych czynności począwszy od dnia 1 stycznia 2011 r. stwierdzić należy, iż ze złożonego wniosku nie wynika, aby występował Pan w charakterze podmiotu prawa publicznego lub innego podmiotu uznanego na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisaną do rejestru kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, jak również nie wynika, że występuje Pan jako indywidualny twórca, artysta wykonawca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego usługi wynagradzane są w formie honorarium (jak wskazano we wniosku, nie jest Pan artystą), dlatego też od 1 stycznia 2011 r. świadczone przez Pana usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko wyrażone we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.