ITPP1/443-182/11/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją programu - jest prawidłowe.

W dniu 7 lutego 2011 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją programu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Fundacja (będąca lokalną grupą działania - LGD) w latach 2008-2015 będzie realizować program OSI IV Leader, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) 2007-2013. Zgodnie z wytycznymi PROW, jako instytucja pośrednicząca we wdrażaniu ww. programu, Fundacja będzie ogłaszać nabory m.in. dla osób prywatnych, gmin, samorządu terytorialnego, organizacji samorządowych o statusie organizacji pożytku publicznego, stowarzyszeń, fundacji i innych uprawnionych. Fundacja prowadzi działalność w kierunkach poprawy jakości życia i większego zróżnicowania działalności gospodarczej. Na obszarze działania Fundacja oceniać będzie projekty ww. beneficjentów pod względem zgodności z celami i przedsięwzięciami zawartymi w lokalnej strategii rozwoju. W związku z powyższym Fundacja nie będzie osiągać przychodów, ponieważ realizacja programu nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zakupy jakich dokonuje Fundacja są niezbędne do jej bieżącego funkcjonowania, wydatki są związane z realizacją projektów. Fundacja dokonuje zakupu sprzętu, wyposażenia, materiałów biurowych. Zakupy nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Fundacja dodaje, iż uzyskana interpretacja jest niezbędnym załącznikiem, który należy złożyć wraz z wnioskiem do urzędu marszałkowskiego, t.j. instytucji wdrażającej PROW 2007-2013.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Fundacja ma prawo odliczenia, ewentualnie zwrotu, podatku VAT.

Fundacja uważa, że zakupy dokonywane w ramach projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, z tego powodu nie przysługuje prawo do odliczenia zwrotu podatku od towarów i usług. Prowadzona działalność jest związana z aplikowaniem wniosków na wdrażanie lokalnej strategii rozwoju, w ramach realizacji programu Leader. Od dnia 1 stycznia 2010 r. Fundacja nie jest podatnikiem VAT czynnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9, obowiązującego do dnia 1 stycznia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, został określony w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2010 r. Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja w latach 2008-2015 będzie realizować program OSI IV Leader, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) 2007-2013. Jak wskazano dokonywane w ramach projektu zakupy nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro realizowany projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Fundacji nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu. Fundacja nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Nie będzie Fundacji również przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanych zakupach, gdyż środki otrzymane na ich realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.