ITPP1/443-174/11/BK - Stawka podatku VAT w hodowli.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług związanych z karmieniem ryb - jest prawidłowe.

W dniu 7 lutego 2011 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług związanych z karmieniem ryb.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi sprzedaż pasz dla ryb hodowlanych. Do końca 2010 r. towary te sklasyfikowane były w grupowaniu PKWiU 15.71.10-30-40 - preparaty stosowane do karmienia ryb, które opodatkowane były stawką podatku w wysokości 3%. Od 1 stycznia 2011 r. sprzedaż tych towarów jest obciążona 8% stawką podatku (PKWiU 10.91.10. - gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich, z wyłączeniem mączki i granulek lucerny). W 2011 r. Spółka planuje nie tylko sprzedawać pasze dla ryb, ale również rozpocząć świadczenie usług dla gospodarstw hodowlanych, polegających na karmieniu ryb z użyciem własnej paszy oraz z użyciem własnych środków trwałych, tj. specjalnego sytemu do automatycznego karmienia ryb, który uprzednio zainstalowany byłby na terenie gospodarstwa odbiorcy. Środek trwały w postaci sytemu karmienia pozostawałby nadal własnością Spółki. Dopuszczana jest również możliwość, że zawierając umowę o świadczenie usług karmienia odbiorca, po skarmieniu określonej ilości paszy, miałby opcję zakupu sytemu karmienia jako używanego środka trwałego po z góry określonej cenie, stanowiącej jakąś część jej wartości początkowej (ze stawką podatku 23%).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi polegające na karmieniu ryb własną paszą z wykorzystaniem własnego systemu automatycznego karmienia mogą być zakwalifikowane jako usługi wspomagające chów i hodowlę ryb (wg nowej klasyfikacji kod PKWiU 03.00.72.0 - usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych) i obciążone są 5% stawką VAT zgodnie z poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt wykorzystania własnego środka trwałego, jakim jest system automatycznego karmienia, jak również konieczność wykorzystania własnej wiedzy i know how w zakresie żywienia zwierząt (ryby), możliwe jest traktowanie planowanej czynności nie tylko jako sprzedaży towaru, jakim jest pasza dla ryb, ale szerzej, czyli jako świadczenie usług, polegających na karmieniu ryb własną paszą przy zastosowaniu 5% stawki VAT. Sytuacja ta będzie analogiczna do sytuacji, w której restauracja świadczy usługi gastronomiczne obciążone stawką właściwą dla usług gastronomicznych, a nie sprzedaje osobno poszczególnych składników serwowanego posiłku, stosując stawki VAT właściwe dla sprzedaży tych produktów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 5a ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2011 r.).

Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W art. 8 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy (...).

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

W ww. klasyfikacji pod symbolem PKWiU 03.00.72.0 umieszczono "usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych".

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonym przez art. 19 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 16 załącznika nr 10, wymieniono, ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03), z wyłączeniem:

Nadmienić należy, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług, należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania - konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi sprzedaż pasz dla ryb hodowlanych. W 2011 r. Spółka planuje nie tylko sprzedawać pasze dla ryb, ale również rozpocząć świadczenie usług dla gospodarstw hodowlanych, polegających na karmieniu ryb z użyciem własnej paszy oraz z użyciem własnych środków trwałych tj. specjalnego sytemu do automatycznego karmienia ryb, który uprzednio zainstalowany byłby na terenie gospodarstwa odbiorcy. Powyższe usługi Spółka klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 03.00.72.0 - usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych.

W oparciu o powyższe oraz powołane przepisy, należy stwierdzić, że, o ile usługi polegające na karmieniu ryb z użyciem własnej paszy oraz z użyciem własnych środków trwałych sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU - 03.00.72.0 - usługi wspomagające chów i hodowlę ryb oraz pozostałych organizmów wodnych, to ich świadczenie należy opodatkować stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy), przy założeniu, że podana klasyfikacja jest prawidłowa.

Jednocześnie podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane w złożonym wniosku. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.