ITPP1/443-174/07/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2007 r. (data wpływu 24 sierpnia 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych oraz zabudowanej nieruchomości gruntowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych oraz zabudowanej nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wraz z mężem prowadziła Pani gospodarstwo rolne. W 2002 r., w czasie choroby męża, przekształciliście Państwo grunty rolne na działki rekreacyjne (nieodrolnione) z całorocznym zamieszkaniem. Od każdej sprzedanej działki odprowadza Pani 22% podatek VAT (od 2/3 wartości działki). Podatek odprowadzają również Pani córki, które są spadkobierczyniami po zmarłym ojcu (każda od 1/6 wartości działki). Jednocześnie wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej, a grunty rolne, które zostały przekształcone, stanowiły majątek osobisty Pani i męża. Obecnie zamierza Pani sprzedać dom mieszkalny, przylegające do niego budynki gospodarcze oraz przyległe działki rekreacyjne. Całość stanowi ok. 3 ha, a kupujący jest podatnikiem podatku VAT.

W dniu 24 października 2007 r. tut. organ wezwał Panią do uzupełnienia przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego m.in. o informacje: podanie daty i źródła nabycia nieruchomości gruntowej mającej być przedmiotem sprzedaży oraz określenie, czy budynki znajdujące się na tej nieruchomości (mieszkalny i gospodarcze) są towarami używanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W odpowiedzi na powyższe, w piśmie z dnia 3 listopada 2007 r., zawarła Pani następujące informacje:

* przedmiotowe grunty zostały przekształcone w miesiącu październiku 2002 r. ze względu na zamiar ich sprzedaży,

* w wyniku przekształcenia wyodrębniono 95 działek, które - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - przeznaczone są pod zabudowę rekreacyjną z całorocznym zamieszkaniem,

* w okresie od 1996 r. do 1 maja 2004 r. sprzedała Pani 50 działek jako grunty rolne,

* od 1 maja 2004 r. wraz z córkami, sprzedała Pani 7 działek, a od dokonanych sprzedaży odprowadzono podatek od towarów i usług,

* w skład nieruchomości, która ma być przedmiotem sprzedaży wchodzą: budynek mieszkalny (do kapitalnego remontu lub rozbiórki), zabudowania gospodarcze przylegające do budynku, 3 wydzielone działki rekreacyjne (jedna z przeznaczeniem pod zajazd) oraz pozostała część gruntu niepodzielona - całość nieruchomości ok. 3ha,

* zarówno dom mieszkalny jak i budynki gospodarcze są towarami używanymi.

Ponadto ponownie podkreśliła Pani, iż nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie pobiera dopłat unijnych dla rolników. Działalności takiej nie prowadzą również córki.

W związku z powyższym, zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z powołanych przepisów wynika, że od chwili wejścia ich w życie tj. od 1 maja 2004 r. zasadą jest opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści art. 15 cytowanej ustawy wynika, że podatnikami są również osoby, które wykonały czynności jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy.

Z tak określonego pojęcia działalności gospodarczej wynika, że dla celów podatku od towarów i usług nie jest konieczne, aby działalność była działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły przez podmioty gospodarcze (przedsiębiorców). Decydujące znaczenie ma częstotliwość dokonywania czynności. W efekcie dostawa nieruchomości wraz z gruntem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "zamiar", jak również nie precyzuje pojęcia "sposób częstotliwy", w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jednokrotnie).

Mając na uwadze powyższe, dla rozstrzygnięcia kwestii, czy dokonywana przez Panie sprzedaż działek budowlanych powstałych w wyniku przekształcenia gruntów rolnych podlega opodatkowaniu istotne znaczenie ma, czy czynnościom tym można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dokonała Pani podziału gruntu na 95 działek w celu ich sprzedaży. W okresie od 1996 r. do maja 2004 r. dokonała Pani sprzedaży 50 działek. Po dniu 1 maja 2004. dokonała Pani sprzedaży kolejnych 7 działek, a od każdej sprzedaży odprowadzała Pani podatek od towarów i usług. Podatek ten odprowadzały również Pani córki. Obecnie planuje Pani dostawę następnych 3 działek, których współwłaścicielkami są również Pani córki. Powyższe działanie wskazuje, iż intencją Pani (i córek), jako dokonującej dostawy działek przeznaczonych pod zabudowę rekreacyjną, było zachowanie się jak podatnik podatku od towarów i usług, deklarując jednocześnie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży gruntów.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę podlegają opodatkowaniu.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego w konfrontacji z powołanymi przepisami prowadzi do wniosku, iż dokonywane dostawy działek budowlanych (udziału w przedmiotowych nieruchomościach niezabudowanych), mające niewątpliwie charakter częstotliwy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, iż - jak wskazano wyżej - od podatku, w odniesieniu do gruntów, zwolniona jest jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę, dokonywane transakcje sprzedaży działek przeznaczonych pod zabudowę podlegają opodatkowaniu.

Ponadto planuje Pani obok sprzedaży gruntów przeznaczonych pod zabudowę sprzedać jednemu nabywcy również nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi, które - wg oświadczenia uzyskanego od Pani - są budynkami używanymi. Z treści złożonego wniosku nie wynika, aby budynek mieszkalny służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pani i córek.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków albo budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 wskazanej ustawy).

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 10 zwalnia się dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części - w myśl ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu - rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W związku z tym, iż w treści pisma z dnia 3 listopada 2007 r. oświadczyła Pani, że budynek mieszkalny i budynki gospodarcze będące przedmiotem planowanej sprzedaży, są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy, ich dostawa wraz z przynależnym gruntem - w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2, w powiązaniu z art. 29 ust. 1 tej ustawy-podlega zwolnieniu od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.