ITPP1/443-167/07/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 24 sierpnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty rocznej odliczonego podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 24 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty rocznej odliczonego podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2006 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, sprzedaży energii elektrycznej, usług transportowych na terenie kraju oraz usług wynajmu pomieszczeń. W ramach działów specjalnych produkcji rolnej dokonywał Pan wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Wszystkie wskazane wyżej czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym usługi transportowe i usługi najmu - stawką 22%, sprzedaż płodów rolnych - stawką 3%. Ponadto od 2005 r. świadczy Pan na terytorium Niemiec, na rzecz kontrahentów niemieckich usługi na ruchomym majątku rzeczowym i usługi związane z nieruchomościami. Usługi dotyczące majątku rzeczowego polegają na pencyrowaniu (oberwaniu gałązek w celu nadania roślinie nowej postaci), przycięciu, nawożeniu roślin w kontenerach i włożeniu ich do pojemników, natomiast usługi związane z nieruchomościami - na oczyszczaniu powierzchni uprawowych zakładu na pow. 18 ha. Za świadczenie ww. usług na rzeczowym majątku ruchomym i usługi związane z nieruchomościami wystawiane są faktury VAT na kontrahentów niemieckich z adnotacją, że podatek VAT rozlicza nabywca, a kwoty wynikające z tych transakcji wykazywane w deklaracji VAT-7 w pozycji dot. dostawy towarów i świadczenia usług poza terytorium kraju. W deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2007 r. dokonał Pan rocznej korekty podatku naliczonego za 2006 rok. Przy ustalaniu proporcji sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem przyjął Pan, że czynności te są sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług. W złożonym wniosku wskazano również, iż w rejestrach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług za 2006 rok uwzględniane były jedynie zakupy związane z dokonywaną sprzedażą opodatkowaną tj. sprzedażą płodów rolnych, usług transportowych, usług najmu i wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (w okresie tym nie zakupiono żadnych towarów i usług związanych ze świadczonymi na rzecz kontrahentów z Niemiec usług), o których mowa wyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zasadne było dokonanie korekty rocznej podatku naliczonego.

Zdaniem wnioskodawcy, ze względu na fakt, iż w 2006 r. nie dokonywał sprzedaży zwolnionej niezasadne było dokonanie w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2007 r. korekty podatku naliczonego za 2006 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Regulacje w zakresie odliczania częściowego podatku oraz korekt podatku naliczonego ustawodawca zawarł w treści art. 90-95 powołanej ustawy. Przepis art. 90 ust. 1 tej ustawy stanowi, że w odniesieniu do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 - w myśl ust. 2 tego artykułu - podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W związku z tym, iż w złożonym wniosku wskazano, iż dokonywane w 2006 r. zakupy dotyczyły jedynie sprzedaży opodatkowanej (sprzedaży płodów rolnych, usług transportowych, usług najmu i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) przysługiwało Panu prawo do odliczenia całego podatku naliczonego, a w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania powołane wyżej przepisy art. 90 i 91 ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze skorygowanie w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2007 r. podatku naliczonego za 2006 rok było niezasadne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.