ITPP1/443-157/07/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 22 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek wydzielonych z własnego gospodarstwa rolnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek wydzielonych z własnego gospodarstwa rolnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W roku 1981 otrzymał Pan wraz z małżonką w formie darowizny gospodarstwo rolne. Do roku 2002 otrzymana ziemia była przez Pana uprawiana rolniczo, a w następnych latach ze względu na zły stan zdrowia przekazał ją Pan w dzierżawę zgodnie z przepisami rentowymi w KRUS. W roku 2005 część tych gruntów została przez Gminę przekształcona pod budownictwo jednorodzinne. Przekwalifikowaną ziemię podzielił Pan na 29 działek budowlanych (każda powyżej 1000 m ²) i od sierpnia 2006 r. rozpoczął ich sprzedaż. Obecnie zostały Panu do sprzedaży jeszcze 4 działki. Sprzedaży innych gruntów (oprócz tych 29 działek) Pan nie przewiduje. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek zamierza Pan przeznaczyć na remont i modernizację istniejących zabudowań należących do Pana, budowę nowego domu, który w przyszłości przejmą Pańskie dzieci oraz na leczenie chorej na serce Małżonki.

W styczniu 2007 r. dowiedział się Pan o konieczności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek i we właściwym urzędzie skarbowym dokonał Pan wpłaty podatku należnego od sprzedanych działek. Nabywcy działek nie byli przez Pana obciążeni podatkiem należnym (nie wiedział Pan o opodatkowaniu czynności sprzedaży działek), w związku z czym należny podatek odprowadził Pan z własnych środków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działek pod zabudowę jednorodzinną wydzielonych z własnego gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Pana sprzedaż działek w stanie faktycznym opisanym we wniosku nie podlega opodatkowaniu. Przedmiotowe działki nie zostały nabyte z myślą o ich odsprzedaży z zyskiem. Nie jest Pan podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej, która opisana jest w ust. 2 tego artykułu. Jest Pan rolnikiem - rencistą, który sprzedaje przedmiotowe działki z konieczności, z uwagi na stan zdrowia swój i żony oraz w celu zapewnienia Państwu lepszych warunków życiowych, ponieważ nie jest Pan już w stanie prowadzić gospodarstwa rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Artykuł 15 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że z uwagi na fakt, iż przedmiotowe działki stanowiły grunty rolne i były przez Pana uprawiane, służyły działalności gospodarczej, która zgodnie z ww. ustawą obejmuje również rolników. Wobec tego grunty te nie stanowią Pana majątku osobistego, który z samej nazwy służy do zaspokojenia tylko i wyłącznie potrzeb osobistych (prywatnych). Następnie grunty były przedmiotem dzierżawy, a czynność ta niezależnie od powodów, dla których miała miejsce, stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu. Zatem przedmiotowe działki służyły czynnościom, które z definicji stanowiły działalność gospodarczą.

Ponadto w Pana przypadku zamiar dostawy 29 działek ma niewątpliwie charakter powtarzalny, warunek częstotliwości zostaje tu wypełniony, w związku z czym nie można mówić o czynności jednorazowej. W efekcie dostawę przez Pana przedmiotowych działek budowlanych należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe jak i fakt, że są to działki budowlane czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, iż od podatku od towarów i usług - w odniesieniu do gruntów - zwolniona jest jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę (art. 43 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy), transakcje zawierane przez Pana dot. działek budowlanych nie korzystają z powyższego zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń