ITPP1/443-15/14/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 7 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu czynności wykonywanych w ramach umowy cash poolingu - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2014 r. został złożony wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu czynności wykonywanych w ramach umowy cash poolingu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

......jest członkiem Grupy.....prowadzącej na terytorium Polski działalność w zakresie dostawy szerokiej gamy towarów i surowców dla odbiorców przemysłowych. Spółka zajmuje się obrotem, przechowywaniem, przeładunkiem i transportem zbóż, ziaren roślin oleistych, olei spożywczych i śrut zbożowych. Spółka jest zarejestrowanym polskim podatnikiem VAT czynnym. Celem poprawy zarządzania płynnością finansową w ramach Grupy, wybrane spółki z Grupy, w tym Spółka, planują zawrzeć umowę, w oparciu o którą w ramach wybranych spółek z Grupy funkcjonował będzie system zarządzania środkami pieniężnymi oraz przepływami pieniężnymi oparty na zasadach cash poolingu ("Struktura cash poolingu" lub "Struktura"). W tym celu, Spółka wraz z innymi wybranymi polskimi spółkami z Grupy planuje zawrzeć z.......umowę świadczenia usługi zarządzania płynnością w formie limitów dziennych. W oparciu o umowę cash poolingu, Bank świadczyć będzie na rzecz wybranych spółek z Grupy usługę zarządzania płynnością w formie limitów dziennych. Umowa cash poolingu jest umową nienazwaną, której celem jest polepszenie płynności finansowej spółek wchodzących w skład Grupy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z perspektywy Spółki oraz uczestniczących podmiotów z Grupy, zasadniczym elementem umowy cash poolingu jest wdrożenie procesu zarządzania posiadanymi na rachunkach bankowych środkami pieniężnymi oraz ewentualnym zadłużeniem poszczególnych spółek z Grupy, które przystąpią do umowy cash poolingu, poprzez poprawę bieżących przepływów pieniężnych. W tym celu, na podstawie odrębnych umów Bank otworzy i będzie prowadził dla Spółki (zwanej Agentem) rachunek główny, który objęty zostanie usługą cash poolingu oraz główny rachunek płynności. Jednocześnie Bank otworzy szereg rachunków dla pozostałych uczestników struktury (rachunki uczestników), które objęte zostaną usługą cash poolingu. Każdemu z posiadaczy rachunków włączonych w Strukturę cash poolingu, Bank przyzna indywidualnie, zgodnie z procedurą obowiązującą w Banku, limit dzienny. Limit dzienny ma charakter odnawialny, tzn. zaksięgowanie przez Bank środków pieniężnych na rachunku, do którego został przyznany dany limit dzienny, powoduje spłatę całości lub części wykorzystanego limitu dziennego i tym samym odnowienie jego całości lub części. Limity dzienne są udostępniane przez Bank w poszczególnych rachunkach włączanych do Struktury Rachunków. Dodatkowo, Bank może przyznać limit globalny, który przyznawany jest łącznie dla wszystkich uczestników Struktury, a jego rozdzielenie pomiędzy poszczególnymi uczestnikami następować będzie na podstawie odrębnych uzgodnień. Zgodnie z zasadami funkcjonowania usługi cash poolingu zawartymi w umowie cash poolingu, każdy uczestnik Struktury ma prawo do wykonywania zleceń płatniczych w ciężar swojego rachunku uczestniczącego w Strukturze bez konieczności jego uprzedniego zasilenia, pod warunkiem, że w wyniku realizacji takiego zlecenia:

* limit dzienny przyznany danemu uczestnikowi nie zostanie przekroczony;

* suma sald dodatnich rachunków uczestniczących w Strukturze oraz salda głównego rachunku płynności pomniejszona o wykorzystane limity Dzienne nie będzie ujemna;

* saldo dostępne głównego rachunku płynności nie będzie ujemne.

Zgodnie z umową cash poolingu, spłata limitów dziennych jest solidarnie poręczana (w rozumieniu art. 876 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny) przez wszystkie podmioty uczestniczące w usłudze cash poolingu. Na moment określony w umowie cash poolingu, po wykorzystaniu limitu dziennego któregokolwiek z uczestników nastąpi spłata na rzecz Banku, tytułem subrogacji (w rozumieniu art. 518 § 1 pkt 3 K.c), zadłużenia uczestnika z tytułu limitu dziennego przez innego uczestnika w następujący sposób:

* każdy uczestnik dokonujący spłaty automatycznie nabędzie wierzytelność Banku wobec uczestnika, którego wykorzystany limit dzienny nie został spłacony w terminie, do wysokości obciążenia rachunku spłacającego uczestnika;

* zobowiązanie uczestnika z tytułu wykorzystanego limitu dziennego, wobec Banku, wygaśnie i zostanie zastąpione zobowiązaniem tego uczestnika wobec spłacającego uczestnika.

Na skutek nabycia wierzytelności:

* kwota nabywanej wierzytelności zostanie obciążona odsetkami, naliczanymi i płatnymi zgodnie z umową;

* uczestnik, którego zobowiązanie zostało nabyte przez spłacającego uczestnika, zobowiązany będzie spełnić świadczenie objęte zobowiązaniem na każde żądanie spłacającego uczestnika, zaś w przypadku braku takiego żądania, nie później niż w ciągu roku kalendarzowego od daty nabycia takiej wierzytelności.

Salda ujemne powstające na rachunkach uczestników w ciągu dnia są wierzytelnościami Banku wymagalnymi na koniec dnia funkcjonowania usługi. W przypadku, gdy w ciągu dnia będzie miało miejsce kilka konsolidacji rozumianych, jako proces regulowania spłat limitów dziennych (w godzinach oznaczonych w umowie cash poolingu), salda ujemne staną się wymagalne na moment dokonania konsolidacji. Wszyscy uczestnicy razem oraz każdy z osobna upoważnią Bank do automatycznej spłaty wzajemnych zobowiązań, to znaczy zlecą Bankowi, aby ten wykonał w imieniu uczestnika spłatę wierzytelności Banku w stosunku do innego uczestnika. Tytułem prawnym do wzajemnie dokonywanych spłat będzie subrogacja. Uczestnik, za zgodą wyrażoną przez innego uczestnika, spłaca jego zadłużenie w stosunku do Banku i wstępuje w miejsce zaspokojonego wierzyciela - Banku, nabywając od niego spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty (art. 518 K.c). Za każdym razem, uczestnik będzie więc spłacał wymagalną wierzytelność Banku w stosunku do innego uczestnika, co oznacza obowiązek Banku przyjęcia spłacanego świadczenia. Ponadto, umowa cash poolingu którą zamierza zawrzeć Spółka przewiduje, że na początku każdego następnego dnia funkcjonowania usługi cash poolingu lub w innym terminie ustalonym w umowie, Bank będzie mógł wykonywać transakcje odwrotne do transakcji opisanych powyżej. W tym celu, Bank w imieniu uczestników dokonywać będzie spłaty ich wzajemnych zobowiązania, które uczestnicy nabyli wcześniej od Banku. W ramach usługi cash poolingu, każdego dnia funkcjonowania usługi Bank wykonywał będzie następujące czynności:

Każdego kolejnego dnia funkcjonowania usługi lub w innym ustalonym w umowie cash poolingu terminie Bank wykonywał będzie następujące czynności:

Zgodnie z zasadami funkcjonowania usługi cash poolingu zawartymi w umowie cash poolingu Bank będzie naliczał i księgował odsetki od wzajemnych zobowiązań powstałych pomiędzy uczestnikami Struktury. Rozliczenie i zaksięgowanie odsetek od wzajemnych zobowiązań będzie dokonywane w okresach ustalonych przez Bank. Wysokość odsetek należnych poszczególnym uczestnikom kalkulowana będzie przez Bank. Z tytułu czynności wykonywanych przez Bank w związku z realizacją usługi cash poolingu Bank pobierał będzie opłaty (opłata za udostępnienie usługi, opłata z tytułu wykonania przez Bank czynności na rzecz uczestników, opłata za każdą zmianę w umowie, opłata za korzystanie z modułu cash pooling w systemie Banku). Rola Agenta występującego w Strukturze cash poolingu, poza samym uczestnictwem w strukturze cash poolingu na zasadach tożsamych z pozostałymi uczestnikami, ograniczać będzie się do posiadania głównego rachunku płynności oraz rachunku głównego uczestniczącego w Strukturze. Dodatkowo, Agent na podstawie pełnomocnictw udzielonych mu przez pozostałych uczestników Struktury reprezentował będzie uczestników w zakresie czynności prawnych związanych z funkcjonowaniem Struktury cash poolingu (m.in.: podpisywanie aneksów do umowy cash poolingu, wyłączenia rachunku ze Struktury, zmianę /uzgodnienie stawek odsetek), przy czym, z tego tytułu, Agent nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia od pozostałych uczestników. Równocześnie, wskazać należy, że podmiotem oferującym spółkom z Grupy usługę cash poolingu w ramach umowy cash poolingu będzie Bank. Tym samym, to Bank będzie dokonywał faktycznej realizacji umowy cash poolingu, poprzez realizację operacji pomiędzy rachunkami bankowymi uczestniczącymi w Strukturze cash poolingu oraz naliczanie i pobieranie/wypłatę odsetek od wzajemnych zobowiązań. Uczestnicy Struktury nie będą zawierać natomiast transakcji między sobą. Nie będą również świadczyć sobie wzajemnie usług i nie będą otrzymywać z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Ponadto w ramach umowy, Spółka nie będzie zawierać z innymi uczestnikami Struktury odrębnych umów w związku z uczestnictwem w umowie cash poolingu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka, funkcjonując w Strukturze cash poolingu przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w ocenie Spółki, mając na uwadze sposób funkcjonowania przedstawionej umowy cash poolingu oraz funkcje pełnione przez Spółkę, Spółka nie będzie dokonywać odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Odnosząc powyższe do Struktury cash poolingu, do której przystąpić zamierza Spółka, wskazać należy, że wszelkie czynności wykonywane w ramach usługi cash poolingu, w tym w szczególności: realizacja operacji pomiędzy rachunkami bankowymi uczestniczącym/ w Strukturze cash poolingu oraz naliczanie i pobieranie/wypłatę odsetek od wzajemnych zobowiązań, wykonywane będą wyłącznie przez Bank. Rola Spółki ograniczać będzie się natomiast do dokonywania wpłat/wypłat na jej rachunek uczestniczący w Strukturze cash poolingu (czyli de facto umożliwiania Bankowi wykonywania operacji w ramach usług cash poolingu), a także posiadania Głównego Rachunku Płynności oraz reprezentowania (na podstawie udzielonych pełnomocnictw) uczestników Struktury w zakresie czynności prawnych związanych z funkcjonowaniem Struktury cash poolingu (m.in.: podpisywanie aneksów do Umowy cash poolingu, wyłączenia rachunku ze Struktury, zmianę ( uzgodnienie stawek odsetek). Ponadto, Spółka podobnie jak pozostali uczestnicy Struktury cash poolingu dokonywać będzie wpłat) wypłat na jej rachunek uczestniczący w Strukturze cash poolingu, czyli de facto umożliwiać będzie Bankowi wykonywanie operacji w ramach usług cash poolingu oraz udzieli poręczenia spłaty Limitów Dziennych, przy czym, poręczenie występujące w ramach Struktury cash poolingu zostanie udzielone przez Spółkę względem Banku. Analizowana umowa cash poolingu przewiduje możliwość otrzymywania przez Spółkę odsetek, przy czym, będą to odsetki należne Spółce z tytułu wzajemnych zobowiązań powstałych pomiędzy uczestnikami Struktury na skutek wykonanych przez Bank operacji związanych z nabyciem zobowiązania innego uczestnika Struktury wobec Banku. Umowa cash poolingu nie przewiduje natomiast wynagrodzenia, które miałaby otrzymywać Spółka od pozostałych uczestników Struktury z tytułu wykonywania wskazanych powyżej czynności (pełnienia roli Agenta). Jak zostało natomiast wskazane powyżej, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, usługa oznacza świadczenie podatnika na rzecz określonego kontrahenta (odbiorcy usługi), które jednocześnie nie stanowi dostawy towarów. Jednakże, pomimo tak szerokiej definicji pojęcia "usługa" nie każda czynność wykonywana w sferze stosunków cywilnych i gospodarczych może zostać uznana za świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT. Dla wystąpienia czynności podlegającej opodatkowaniu niezbędne jest bowiem zaistnienie określonych przesłanek ściśle związanych z wykonywaniem danej czynności. W kwestii uznania danej czynności za usługę opodatkowaną podatkiem VAT odwołać można się do orzecznictwa Trybunał Sprawiedliwości UE (dalej: TSUE) który wielokrotnie wypowiadał się w tym zakresie. Przykładowo wskazać można orzeczenie w sprawie RJ.Tolsma z 3 marca 1994 r. (C-16/93), w którym TSUE stwierdził, iż "świadczenie usługi jest odpłatne i podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy istnieje związek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, w wykonaniu którego następuje świadczenie wzajemne, a wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktyczną za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy". Ponadto, w orzeczeniu TSUE w sprawie 102/86 Apple and Pear Development Council z 8 marca 1988 r. stwierdzono, iż "koncepcja odpłatnego świadczenia usług zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą i uzyskanym wynagrodzeniem". Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wystąpi, jeżeli możliwe będzie zidentyfikowanie co najmniej 2 podmiotów, z których jeden będzie świadczył usługi, drugi zaś będzie ich konsumentem, stosunek prawny łączący usługodawcę i usługobiorcę opiera się na zasadzie wzajemności, a pomiędzy daną usługą a otrzymanym w zamian za jej wykonanie wynagrodzeniem istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. W ocenie Spółki, w przypadku czynności wykonywanych w ramach usług cash poolingu uznać należy, że usługa świadczona jest przez ten podmiot, który organizuje operacje przepływów środków pieniężnych, czyli w przypadku przedmiotowej Struktury cash poolingu - Bank. Pozostałe podmioty uczestniczące w Strukturze (w tym Spółka) będą natomiast jedynie odbiorcami usługi. Tym samym, w zakresie analizowanej Struktury cash poolingu stwierdzić należy, że przedmiotowa Usługa cash poolingu świadczona będzie przez Bank. Zdaniem Spółki, w ramach analizowanej sytuacji mamy do czynienia z kompleksową umową, której przedmiotem jest zarządzanie płynnością finansową przez Bank na rzecz uczestników Struktury (w tym także Spółki). Równocześnie, Spółka pragnie podkreślić, że z tytułu czynności wykonywanych przez Spółkę jako Agenta, umowa cash poolingu nie przewiduje dla Spółki wynagrodzenia. Tym samym, nawet gdyby uznać, iż Spółka jako Agent wykonując określone w Umowie czynności (dokonywania wpłat/wypłat na jej rachunek uczestniczący w Strukturze cash poolingu, posiadania Głównego Rachunku Płynności oraz reprezentowania uczestników Struktury w zakresie czynności prawnych związanych z funkcjonowaniem Struktury cash poolingu) będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług, to ze względu na brak wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę od pozostałych uczestników Struktury, czynności wykonywane przez Spółkę w ramach umowy cash poolingu nie będą stanowić odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Warunek istnienia świadczenia wzajemnego ze strony nabywcy (wynagrodzenia) odpowiadającego {bezpośrednio powiązanego) świadczonej usłudze znajduje również potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Dla przykładu wskazać można interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 lipca 2013 r. (sygn. IPPP1/443-341/13-5/EK) w której stwierdzono, że "aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia". Ponadto, w ocenie Spółki, czynności wykonywane przez Spółkę jako Agenta, nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z tym przepisem, aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi wystąpić nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jak natomiast wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, czynności, które będą wykonywane przez Spółkę nie będą miały natomiast służyć do innych celów niż działalność gospodarcza Spółki. Tym samym, w ocenie Spółki uznać należy, że nie zostanie spełniona przesłanka uznania nieodpłatnych czynności wykonywanych przez Spółkę za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, mając na uwadze sposób funkcjonowania przedstawionej umowy cash poolingu oraz funkcję Agenta pełnioną przez Spółkę, stwierdzić należy, że w ramach analizowanej Struktury cash poolingu Spółka nie będzie dokonywać odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Wskazać ponadto należy, iż zaprezentowane stanowisko potwierdzone zostało w interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez Ministra Finansów. Tak m.in. uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w przywołanej powyżej interpretacji z dnia 5 lica 2013 r. (sygn. IPPP1/443-341/13-5/EK), w której stwierdzono, że "Wnioskodawca jako Koordynujący w związku z wykonywanymi czynnościami opisanymi we wniosku nie uzyska wynagrodzenia (ani od Uczestników, ani od Banku), a tym samym czynności wykonywane przez Niego w ramach umowy Cash polingu nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarowi usług". W opisanej sytuacji, podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Umowy usługi nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Podobne stanowisko odnaleźć można przykładowo również w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 listopada 2013 r. (IPTPP2/443-700/13-2/JS), czy też interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2013 r. (sygn. IBPP2/443-602/13/AMP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2 ustawa - Ordynacja podatkowa). A zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego, nie zaś grupy osób. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawcy, nie zaś banku czy pozostałych uczestników transakcji cash poolingu. Uwzględniając powyższe wskazać zatem należy, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla banku i pozostałych uczestników, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy - Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tych podmiotów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu wydania interpretacji.

onie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.