ITPP1/443-1372/13/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 20 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniach 14 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 20 grudnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 14 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Bank przejął nieruchomość będącą zabezpieczeniem udzielonego kredytu, na podstawie postanowienia Sądu w trybie art. 984 k.p.c. o treści " (...) postanawia przysądzić własność nieruchomości w postaci działki rolnej z częścią siedliskową zabudowaną dwoma budynkami mieszkalnymi i budynkami gospodarczymi o numerze geodezyjnym 101/3, położonej w miejscowości "XXXix" o powierzchni 0,82 ha, będącej przedmiotem przejęcia na rzecz wierzyciela Banku za cenę "XXX", którą nabywca w kwocie "XXXix" uiścił w gotówce, zaś w pozostałym zakresie wierzytelność nabywcy została zaliczona na poczet ceny nabycia". Są już osoby zainteresowane zakupem tej nieruchomości. "Bank zaewidencjonował w księgach rachunkowych jako aktywa do zbycia". W projekcie podziału kwoty uzyskanej w drodze licytacji kwota uzyskana z licytacji nie zawiera VAT z "uwagi na niepodleganie".

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Bankowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nabycie nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu. Bank nie otrzymał faktury VAT. Ponadto w dokumencie o podziale kwoty uzyskanej z licytacji otrzymanym z Sądu zapisano "kwota uzyskana z licytacji nie zawiera VAT z uwagi na niepodleganie opodatkowaniu tym podatkiem".

Bank nie może dokładnie określić kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ponieważ jego wierzyciel przejął całe gospodarstwo wraz z budynkami w drodze darowizny 20 czerwca 1994 r. Nie posiada informacji, czy po przyjęciu gospodarstwa wraz z budynkami było dokonywane ulepszenie i w jakiej wysokości. Bank uważa, że pierwszego zasiedlenia dokonali rodzice jego klienta. Jest to nabycie towaru już używanego, a nie nowego.

Uznając, że pierwszego zasiedlenia dokonali rodzice " a nawet ich następca", to upłynął okres dłuższy niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku. Budynki, które zostały wybudowane przez klienta Banku również spełniają warunek " art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b " ponieważ także minęło więcej niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia a dostawą tych budynków.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż gruntu wraz z budynkami będzie czynnością zwolnioną z VAT czy opodatkowaną.

Zdaniem Banku, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), dostawa gruntów wraz z budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w myśl do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął

okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zauważyć jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązuje art. 29a, wprowadzony do ustawy art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm.).

Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Bank przejął na podstawie postanowienia Sądu działkę rolną z częścią siedliskową, zabudowaną dwoma budynkami mieszkalnymi i budynkami gospodarczymi o powierzchni 0,82 ha, będącą zabezpieczeniem udzielonego kredytu. Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Bankowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem nabycie nastąpiło na podstawie postanowienia Sądu, w którym wskazano, że "kwota uzyskana z licytacji nie zawiera VAT z uwagi na niepodleganie opodatkowaniu tym podatkiem". Powyższą nieruchomość Bank planuje sprzedać.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że transakcja zbycia opisanej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10a ustawy od towarów i usług, skoro przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że w odniesieniu do budynków posadowionych na nabytym gruncie nie nastąpiło w istocie pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, mimo stwierdzenia Wnioskodawcy w uzupełnieniu wniosku, że: "Budynki, które zostały wybudowane przez klienta Banku również spełniają warunek " art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b", ponieważ także minęło więcej niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia a dostawą tych budynków". Z opisu sprawy nie wynika bowiem, aby budynki były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy bądź użytkownikowi, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dlatego też - jak słusznie wskazano-zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 10a ustawy.

W konsekwencji, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy również zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki podlegać będzie zwolnieniu od podatku.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białymstoku, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.