ITPP1/443-1139/10/KM - Obowiązek korekty podatku naliczonego w przypadku zwolnienia z VAT ze względu na wysokość obrotów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2010 r. (data wpływu 19 listopada 2010 r.) uzupełnionym w dniach 1 i 15 lutego 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty odliczonego przy nabyciu towarów handlowych podatku od towarów i usług w przypadku wyboru zwolnienia podmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 listopada 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniach 1 i 15 lutego 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty odliczonego przy nabyciu towarów handlowych podatku od towarów i usług w przypadku wyboru zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadząc pozarolniczą działalność nieprzerwanie od dnia 29 grudnia 1990 r., jest Pani podatnikiem podatku VAT od momentu jego wprowadzenia. Sprzedaż towarów i usług opodatkowana jest podatkiem VAT (bez zwolnień). Naliczony podatek VAT odliczany jest na bieżąco od podatku należnego, natomiast "saldo" - nadwyżkę odprowadza się do urzędu skarbowego. Zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT dla podmiotów, które nie przekroczyły 100.000 zł "przychodu" za 2010 r.

Wskazuje Pani, iż zdaniem urzędu skarbowego w takiej sytuacji brak jest obowiązku korekty deklaracji VAT i zwrotu podatku naliczonego od zapasów towarów handlowych, natomiast będzie Pani zobowiązana zwrócić podatek naliczony od utwardzenia parkingu w kwocie 902 zł (odliczenie nastąpiło w m-cu wrześniu 2010 r.). Z kolei w opinii doradców podatkowych, nie ma Pani obowiązku korygowania deklaracji VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku przedstawiono informacje dotyczące wykonanych remontów i robót budowlanych zaliczonych do środków trwałych w latach 2010-2008 oraz innych prac związanych z przebudową ścian.

W związku z powyższym zadano pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku, ograniczające się do następującej kwestii.

Czy jest Pani zobowiązana do korekty deklaracji VAT i zwrotu naliczonego podatku VAT z tytułu towarów handlowych pozostałych "na remanencie" w wypadku skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, t.j. przy nieprzekroczeniu limitu sprzedaży (aktualnie) 150.000 zł rocznie.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik nie jest zobowiązany do korekty deklaracji VAT i zwrotu podatku naliczonego od towarów handlowych. Działalność gospodarczą zamierza Pani kontynuować w dalszym ciągu, jest to tylko forma przejścia "z płatnika VAT" do formy obowiązującej przed wprowadzeniem podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Oznacza to, że prawo do odliczenia jest uzależnione od istnienia związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną.

Kwestie dotyczące obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, regulują przepisy art. 91 ww. ustawy.

Zgodnie z przepisami art. 91 ust. 7 ww. ustawy korekty kwoty podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1-6, stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, np. w związku z wyborem zwolnienia podmiotowego w VAT.

Na podstawie art. 91 ust. 7a, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 7b, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Natomiast w myśl art. 91 ust. 7c, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W przypadku zaś zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w art. 91 ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, na mocy art. 91 ust. 7d korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą, (nieprzerwanie od dnia 29 grudnia 1990 r.) będąc podatnikiem podatku VAT. Zamierza Pani skorzystać z możliwości wyboru zwolnienia podmiotowego z uwagi na wysokość obrotów, tzn. nieprzekroczenie obowiązującego limitu sprzedaży.

Zakupione zatem z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży opodatkowanej towary handlowe, których dostawa zostanie objęta zwolnieniem (podmiotowym) od podatku, w żadnym momencie działalności nie posłużą wykonywaniu działalności opodatkowanej, a jedynie stają się przedmiotem czynności, w stosunku do której nie przysługuje prawo do odliczeń, t.j. zwolnionej. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaje w rezultacie zrealizowany. W takim więc przypadku występuje obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku, bez względu na okres, w którym nastąpi zmiana prawa do odliczeń, wynikający z generalnej zasady, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Reasumując stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy wybierze Pani zwolnienie podmiotowe ze względu na wysokość obrotów, to w odniesieniu do towarów handlowych, niewykorzystanych (zgodnie zamiarem ich nabycia) do czynności opodatkowanych, istnieje obowiązek skorygowania odliczonego podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga - zgodnie z wnioskiem Pani - kwestii dotyczących prawidłowości wyboru zwolnienia podmiotowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.