ITPP1/443-1085a/09/DM - Opodatkowanie podatkiem Vat czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci własnej wierzytelności.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci własnej wierzytelności jako dostawy towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 listopada 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci własnej wierzytelności jako dostawy towarów.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka, w której Wnioskodawca posiada 80,61 % udziałów, zwróciła się z wnioskiem o przekształcenie zaległości spółki wobec Wnioskodawcy z tytułu opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu za lata 2005-2008 oraz podatku od nieruchomości za lata 2004-2006 r. na udziały w spółce. Wnioskodawca zamierza pozytywnie rozpatrzyć wniosek, tj. dokonać konwersji swoich wierzytelności na udziały w kapitale zakładowym spółki poprzez potrącenie umowne. W zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci przedmiotowych wierzytelności Wnioskodawca obejmie swoje udziały w kapitale zakładowym spółki, a następnie dokona potrącenia umownego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca dokonując podwyższenia kapitału zakładowego spółki wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci swoich wierzytelności z tytułu opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatku od nieruchomości musi ustalić należny podatek od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność podwyższenia kapitału zakładowego spółki wkładem niepieniężnym w postaci wierzytelności Wnioskodawcy z tytułu opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatku od nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż następuje dostawa towaru. W związku z zamierzonymi czynnościami Wnioskodawca ocenia swoje działania jako podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przystępując do analizy niniejszej sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że z uwagi na to, iż Wnioskodawca nie udzielił odpowiedzi na wezwanie m.in. odnośnie weryfikacji stanowiska, poprzez jego uzupełnienie, niniejszą interpretacją organ dokonał oceny stanowiska w zakresie przedstawionym we wniosku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Z treści opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci własnej wierzytelności w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki.

Ustosunkowując się do powyższego, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że wierzytelność jest prawem jednego podmiotu do żądania od drugiego podmiotu pewnego zachowania się zwanego świadczeniem (wyrażalnym pieniężnie). Wierzytelność jest więc prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku nabywcy wierzytelności jest skutkiem rozporządzenia tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż czynności polegającej na zbyciu własnej wierzytelności nie można uznać za dostawę towaru, gdyż wierzytelność stanowi prawo majątkowe, które nie mieści się w dyspozycji art. 2 pkt 6 ustawy, określającego co należy rozumieć na potrzeby podatku od towarów i usług, pod pojęciem towaru. Zbycie własnych wierzytelności nie stanowi również świadczenia usługi, ponieważ jest ono jedynie przejawem wykonania prawa własności w stosunku do wierzytelności powstałej z innego tytułu (dostawy towaru lub świadczenia usługi).

Reasumując, wskazać należy, że czynność wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci własnej wierzytelności, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako dostawa towarów i z tych też względów z tytułu dokonanej czynności Wnioskodawca nie będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.