ITPP1/443-1077/09/IK - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem wyposażenia oraz środków trwałych dofinansowanych z funduszu pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem wyposażenia oraz środków trwałych dofinansowanych z Funduszu Pracy - jest prawidłowe.

W dniu 9 listopada 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem wyposażenia oraz środków trwałych dofinansowanych z Funduszu Pracy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zgodnie z ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.) oraz rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. (Dz. U. Nr 196, poz. 2018) otrzymała Pani jednorazową pomoc finansującą podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Kapitał Ludzki Narodowa Strategia Spójności aktywacja Zawodowa Osób Bezrobotnych w Powiecie, działanie 6.1 "Lepsze jutro", poddziałanie 6.1.3 "Poprawa zdolności do zatrudnienia oraz podnoszenia poziomu aktywności osób bezrobotnych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki lata 2008-2013. Zgodnie z umową o przyznanie ze środków Funduszu Pracy dotacji na podjęcie działalności gospodarczej, dofinansowanie przeznaczyła Pani na pokrycie kosztów związanych z zakupem wyposażenia oraz środków trwałych niezbędnych do rozpoczęcia działalności gospodarczej. Koszty poniesione na zakup wyposażenia zaliczone zostały bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, ale odpisy amortyzacyjne nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, w związku z tym odliczyła Pani podatek od towarów i usług od zakupionych środków trwałych i wyposażenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia sfinansowanego jednorazową dotacją otrzymaną ze środków Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej.

Pani zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 17 i 19 oraz art. 124. Przepisy w tym zakresie nie warunkują prawa do odliczenia podatku od źródła jego finansowania. W świetle ww. uregulowań uważa Pani, że zakup wyposażenia finansowany ze środków otrzymanych z Funduszu Pracy, wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych, nie rodzi w tym przypadku utraty prawa określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS), w wyroku z dnia 6 października 2005 r. (C-204/03). W wyroku tym ETS stwierdził, że brak jest wpływu otrzymywanych subwencji na odliczenie podatku od towarów i usług przez podatnika, który wykonuje czynności opodatkowane. Ponadto podobne stanowisko prezentują następujące urzędy skarbowe: Urząd Skarbowy w Nowym Dworze Mazowieckim (1414/PP/PO/443-18/05/RN z dnia 11 października 2005 r.), Urząd Skarbowy w Krapkowicach (PP-443/25/JG/05 z dnia 30 sierpnia 2005 r.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a)).

W myśl powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że otrzymaną dotację z Funduszu Pracy przeznaczyła Pani na zakup środków trwałych oraz wyposażenia niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej. W wyrażonym stanowisku prezentuje Pani pogląd, iż zakup wyposażenia ze środków finansowanych z Funduszu Pracy, wykorzystywanego następnie do czynności opodatkowanych, nie powoduje utraty prawa określonego w art. 86 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, iż ustawodawca uwarunkował prawo do odliczenia podatku naliczonego od spełnienia przez podatnika zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności oraz powołany stan prawny stwierdzić należy, iż przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia oraz środków trwałych sfinansowanych jednorazową dotacją otrzymaną ze środków Funduszu Pracy na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, przy założeniu, że nie wystąpią ograniczenia zawarte w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.