ITPP1/443-1051/08/AP - Brak możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2008 r. (data wpływu 24 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jest prawidłowe.

W dniu 24 listopada 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 2001 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą - "B" - której głównym przedmiotem jest świadczenie usług o charakterze edukacyjnym (przedmiotowo zwolnionych z podatku od towarów i usług). W związku z tym do 2007 r. nie była Pani podatnikiem VAT. "B" jest organem prowadzącym placówkę działającą w systemie oświaty - Centrum Studiów Europejskich - zarejestrowaną w ewidencji placówek Urzędu Miasta. W okresie od 15 czerwca 2005 r. do 15 grudnia 2005 r. w ramach prowadzonej placówki "B" otrzymał dotacje z Urzędu Pracy na realizację projektu pn. "Konsultant projektów finansowych w ramach Funduszy Strukturalnych" w ramach priorytetu II ZPORR. Celem projektu było zorganizowanie i przeprowadzenie szkolenia dla pracujących osób dorosłych, celem podwyższenia lub dostosowania ich kwalifikacji do potrzeb rynku pracy. W 96 godzinnym szkoleniu wzięło udział 20 osób. Zakres szkolenia obejmował planowanie, zarządzanie, monitorowanie i ocenę projektów państwowego i prywatnego sektora gospodarki, które mogą być dofinansowane w ramach Funduszy Strukturalnych. Ze względu na edukacyjny charakter działań zrealizowanych w projekcie, zakupy w ramach projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym. Ponadto w okresie realizacji projektu oraz do 2007 r. nie była Pani zarejestrowana jako podatnik VAT, ze względu na prowadzenie wyłącznie usług zakwalifikowanych jako PKD 80.42, w ramach zarejestrowanej placówki kształcenia ustawicznego Centrum Studiów Europejskich. Ze względu na rozszerzenie działalności gospodarczej oraz przekroczenie obrotu zwolnionego od podatku od towarów i usług, od maja 2007 r. posiada Pani status podatnika VAT czynnego.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 stycznia 2009 r. poinformowała Pani, że zorganizowane w ramach przedmiotowego projektu szkolenia były nieodpłatne dla uczestniczących w nim osób.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do realizowanego przez Pani "B" projektu pn. "Konsultant projektów finansowych w ramach Funduszy Strukturalnych", istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części, w okresie od rozpoczęcia realizacji projektu do upływu 5 lat od jego zakończenia...

Pani zdaniem, w odniesieniu do zrealizowanego projektu nie istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części przez "B" w okresie od rozpoczęcia realizacji projektu do upływu 5 lat od jego zakończenia, ze względu na edukacyjny, a tym samym zwolniony od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, charakter projektu oraz zakupy w ramach projektu, które nie służyły czynnościom opodatkowanym. Ponadto nie figurowała Pani w rejestrze podatników podatku od towarów i usług w okresie realizacji projektu, tj. od 15 czerwca 2005 r. do 15 grudnia 2005 r., i po ukończeniu realizacji projektu, aż do 2007 r., kiedy zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizował projekt, którego celem było podwyższenie lub dostosowanie kwalifikacji osób pracujących do potrzeb podlaskiego rynku pracy. W ramach projektu przeprowadzone zostały nieodpłatne szkolenia dla uczestników projektu. A zatem realizowane w ramach projektu zadania nie stanowiły odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż z uwagi na to, że poniesione w ramach realizowanego projektu wydatki nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją tegoż projektu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu

Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.