ITPP1/443-1012/09/MN - Prawo do skorzystania z ulgi za złe długi oraz do dokonania korekty podatku należnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2009 r. (data wpływu 26 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi za złe długi i dokonania korekty podatku należnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi za złe długi i dokonania korekty podatku należnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada należność z tytułu sprzedaży towarów dla kontrahenta - spółki akcyjnej na kwotę brutto 232.955,60 zł. Sprzedaż miała miejsce w miesiącach: styczeń, luty i marzec 2009 r. - do 26 marca włącznie. Potwierdzeniem istnienia wierzytelności są faktury VAT w ilości 20 sztuk z terminami płatności przypadającymi na okres od 27 marca 2009 r. do 25 maja 2009 r.

W dniu 27 marca 2009 r. sąd ogłosił upadłość spółki będącej dłużnikiem Wnioskodawcy obejmującą likwidację majątku.

Wnioskodawca zgłosił wierzytelność w kwocie 232.955,60 zł do masy upadłości. Obecnie dłużnik prowadzi działalność jako spółka akcyjna w upadłości likwidacyjnej i jest podatnikiem VAT czynnym.

W miesiącu wrześniu 2009 r. Wnioskodawca utworzył odpis aktualizujący należność od dłużnika, który zaliczył w części netto do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji, gdy nastąpi uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, art. 89a pkt 1a oraz gdy zostaną spełnione warunki określone w art. 89a ust. 2 Spółka będzie mogła skorzystać z ulgi za złe długi i dokonać korekty podatku należnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość skorzystania z ulgi za złe długi w rozliczeniu najwcześniej za miesiąc grudzień 2009 r. oraz dokonania korekty podatku należnego, ponieważ zostaną spełnione warunki określone w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:

Potwierdzeniem słuszności przedstawionego stanowiska w sprawie jest opinia zaprezentowana przez menadżera w Zespole Podatków Pośrednich zawarta w komentarzu do "Znowelizowanej ustawy o VAT 2009" /Wydawnictwo Wiedza i Praktyka/.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Przy czym nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a cyt. ustawy).

Na podstawie art. 89a ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

Zgodnie z art. 89a ust. 3 powołanej ustawy, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca uzyska potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 89a ust. 5 i 6 ww. ustawy podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego, a także zawiadomić (w ciągu 7 dni) dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż kontrahent Wnioskodawcy zalega ze spłatą należności z tytułu nabycia towarów. Zaległość wobec Wnioskodawcy wynika z faktur potwierdzających ich nabycie w miesiącach styczniu, lutym i marcu 2009 r. w odniesieniu do których termin płatności upłynął w okresie od 27 marca do 25 maja 2009 r.

Wierzytelności niezapłacone wynikają z faktur dokumentujących sprzedaż dokonaną przed dniem ogłoszenia przez sąd upadłości dłużnika.

Analizując opisane zdarzenie przyszłe oraz przedstawione uregulowania prawne wskazać należy, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie możliwe, o ile zostaną spełnione wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 1a oraz ust. 2-7 tego artykułu (tym również, że pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4, tj. gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy lub gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów).

Stanowisko Wnioskodawcy uznano jednak za nieprawidłowe, gdyż wskazany miesiąc grudzień 2009 r., jako najwcześniejszy miesiąc dokonania korekty podatku należnego, został błędnie określony przez Wnioskodawcę. Bowiem w odniesieniu do wierzytelności, których termin zapłaty upłynął w dniu 27 marca 2009 r., najwcześniejszym miesiącem, w którym mogłoby wystąpić prawo do dokonania korekty, mógłby być miesiąc październik 2009 r., oczywiście pod warunkiem spełnienia warunków określonych w art. 89a ust. 1a i 2-7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.