ITPB3/423-656/08/MH - Dochody spółdzielni mieszkaniowej uzyskane z ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2008 r. (data wpływu 10 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego, uzupełniony pismem z dnia 23 grudnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia mieszkaniowa zamierza dokonać ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego i przeniesienia jego własności zgodnie z rozdziałem 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw oraz zgodnie z zasadami określonymi ustawą z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej w N. stanowiącej działkę o obszarze 3 575 m², za wyjątkiem lokali mieszkalnych, których własność została zbyta wraz z udziałem we własności części wspólnych ww. budynku oraz we własności wymienionej wyżej działki gruntu. Stanowiący zabudowę wymienionej nieruchomości budynek mieszkalny jest wielolokalowy, pięciokondygnacyjny i mieści sześćdziesiąt cztery lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 150 m² i dziewięć lokali użytkowych, z których to każdy może stanowić odrębną nieruchomość. Budynek mieszkalny jest obiektem budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, tj. PKOB 112. Został oddany do użytkowania w 1989 r., a zatem od końca roku, w którym zakończono budowę tego budynku minęło co najmniej 5 lat. Przed wprowadzeniem budynku do ewidencji środków trwałych, a także w trakcie użytkowania lokalu użytkowego spółdzielnia nie poniosła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej. Należy przy tym zaznaczyć, że będzie to pierwsze ustanowienie odrębnej własności lokalu użytkowego i przeniesienie jego własności, wcześniej zawierane były umowy najmu. Pierwsza umowa najmu została zawarta w 1991 r. W ramach opisanej wyżej nieruchomości znajduje się nie wyodrębniony dotychczas pod względem własności usytuowany na parterze ww. budynku, lokal użytkowy o powierzchni użytkowej 144,28 m²; będący przedmiotem niniejszego wniosku.

Spółdzielnia mieszkaniowa w związku z planowanym przetargiem ww. lokalu użytkowego zleciła rzeczoznawcy majątkowemu wycenę wartości rynkowej prawa własności tego lokalu. Na dzień 20 września 2008 r. został sporządzony operat szacunkowy - wartość rynkowa wyniosła 289 137 zł. Spółdzielnia oświadcza również, że całą kwotę uzyskaną w przetargu ze sprzedaży ww. lokalu użytkowego zamierza przeznaczyć na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Warunkiem przystąpienia do przetargu będzie zobowiązanie się osoby zainteresowanej do przyjęcia członkostwa w spółdzielni mieszkaniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółdzielni w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania drugiego, wniesiona cena nabycia (cena uzyskana w przetargu) na ustanowienie odrębnej własności lokalu użytkowego i przeniesienia jego własności będzie dotyczyła działalności zwolnionej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż cała kwota uzyskana w przetargu ze sprzedaży ww. lokalu zostanie przeznaczona na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Aby dokonać prawidłowej wykładni powyższego przepisu należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych.

W języku potocznym, pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", "mieszkaniowych", określa rzeczy związane z mieszkaniem.

Przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

Tym samym z interpretacji językowej wynika, że przez pojęcie "zasób mieszkaniowy" należy rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi pomieszczeniami mieszkalnymi.

Z powyższego wynika, że do zasobów mieszkaniowych nie zaliczają się lokale użytkowe.

W związku z tym dochody uzyskane z ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego, jako nieosiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi bez względu na cel na jaki zostaną przekazane nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 omawianej ustawy. I stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.