ITPB3/423-58/07/AM
Pismo z dnia 22 listopada 2007 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPB3/423-58/07/AM
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ośrodka, przedstawione we wniosku z dnia 29 września br. (data wpływu 2 października br.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów kosztów wyżywienia i noclegu artystów w trakcie realizacji zadań statutowych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 2 października br. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów kosztów wyżywienia i noclegu artystów w trakcie realizacji zadań statutowych.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.
W sierpniu 2007 r. Ośrodek rozpoczął realizację zadania mającego na celu promocję polskich artystów poza granicami Polski. Projekt ma za zadanie umożliwić uczestnictwo polskich artystów w międzynarodowym spektaklu poprzez pokrycie kosztów ich pobytu (nocleg oraz wyżywienie) w B. Koszty te Ośrodek zalicza do kosztów uzyskania przychodów.
Na wykonanie powyższego zadania Ośrodek otrzymał ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego dotację celową w ramach priorytetu "Promocja kultury polskiej za granicą". Koszty wyżywienia i noclegu artystów pokrywane są ze środków otrzymanej dotacji celowej oraz środków własnych, na które składają się dotacje podmiotowe z Urzędu Miasta i Marszałka Województwa.
W ciągu roku Ośrodek organizuje międzynarodowe festiwale artystyczne prezentujące dorobek kulturalny różnych krajów świata. Jako organizator imprez, Ośrodek pokrywa koszty noclegu i wyżywienia przyjezdnych grup artystów w trakcie festiwali. Koszty wyżywienia zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów.
Środki na pokrycie wskazanych wydatków pochodzą z dotacji celowej F. oraz ze środków własnych, stanowiących dotacje podmiotowe z Urzędu Miasta i Marszałka Województwa.
W związku z powyższym Ośrodek zadał poniższe pytania:
Czy prawidłowe jest postępowanie zaliczające do kosztów uzyskania przychodów, koszty wyżywienia i noclegu w ramach realizacji zadań statutowych, co stanowi podstawę do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Czy prawidłowe jest postępowanie zaliczające do kosztów uzyskania przychodów, koszty wyżywienia i noclegu pokrywanych na mocy zawartych kontraktów z artystami w ramach realizacji zadań statutowych, co stanowi podstawę do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem wnioskodawcy, przedstawione sposoby postępowania są prawidłowe ponieważ koszty noclegu i wyżywienia grup artystycznych są bezpośrednio związane z realizacją zadań statutowych Ośrodka.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej: ustawy, przychodami (...) są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Jednakże, jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 (...).
Tak więc, koszty wyżywienia i noclegu sfinansowane środkami pochodzącymi z dotacji celowej Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego oraz dotacji podmiotowych Urzędu Miasta i Marszałka Województwa nie stanowią kosztów uzyskania przychodów ze względu na fakt, iż zostały pokryte przychodami wolnymi od podatku.
Mogą natomiast stanowić koszt uzyskania przychodów, koszty wyżywienia i noclegu sfinansowane środkami pozyskanymi z F. jako, że środki pochodzące od organizacji pozarządowych (jaką jest F.) nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń