ITPB3/423-511/08/AM - Czy sposób ustalenia wartości podatkowej poszczególnych składników majątku, w tym udziałów, środków trwałych, zapasów i wyposażenia można uznać za prawidłowy?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2008 r. (data wpływu 18 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 września 2008 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 4 stycznia 2008 r. Spółka nabyła od syndyka masy upadłości Stoczni w S. przedsiębiorstwo upadłej Stoczni. Cenę sprzedaży przedsiębiorstwa, obejmującą swoim zakresem również nabycie praw wieczystego użytkowania nieruchomości i własności budynków i budowli, strony określiły na łączną kwotę 18 675 000 zł. W skład nabytego przedsiębiorstwa weszły:

W wyniku nabycia powstała ujemna wartość firmy.

W dniu 15 stycznia 2008 r. Wnioskodawca otrzymał operat szacunkowy sporządzony przez biegłego rzeczoznawcę, określający wartość godziwą środków trwałych na łączną kwotę 41.281.000 zł, w tym wartość godziwą praw wieczystego użytkowania gruntów na kwotę 9.369.851 zł. Operat zawiera wartości godziwe wszystkich środków trwałych zidentyfikowanych na terenie Stoczni, z wyjątkiem wyposażenia produkcyjnego.

Wartość podatkową nabytych składników majątkowych Spółka określiła w sposób i wartościach podanych poniżej:

Wartość początkową poszczególnych środków trwałych dla celów podatkowych ustalono w oparciu o wskaźnik odzwierciedlający udział konkretnego środka trwałego w ogólnej wartości środków trwałych, oszacowanej w operacie szacunkowym sporządzonym przez biegłego rzeczoznawcę w dniu 15 stycznia 2008 r. Biegły rzeczoznawca ustalił wartość nabytych środków trwałych, w tym nabytych praw wieczystego użytkowania gruntów, na łączną kwotę 41.281.000 zł. Z tej kwoty Spółka wyodrębniła bilansową wartość 3 praw użytkowania gruntów i posadowionych na nich budynków i budowli. Dla nieruchomości opisanej w pkt 1 wartość ta wyniosła łącznie 30.525.307 zł 37 gr. Dzieląc wartość każdego pojedynczego składnika usadowionego na nieruchomości do ogólnej kwoty 30.525.307 zł 37 gr. uzyskano procentowy udział konkretnych działek, budynków i budowli w wartości bilansowej prawa wieczystego użytkowania gruntów. Uzyskany procent posłużył do ustalenia wartości podatkowej poszczególnych działek, budynków i budowli do kwoty łącznej 14.544.321 zł 30 gr. Analogiczny sposób postępowania przyjęto przy szacowaniu wartości podatkowej pozostałych praw użytkowania wieczystego gruntów i posadowionych na nich budynków i budowli oraz pozostałych środków trwałych nie wchodzących w skład kwoty 15.284.461 zł 20 gr. W związku z nabyciem upadłej Stoczni Wnioskodawca ponosił dodatkowe koszty związane z doradztwem, opłatami sądowymi i notarialnymi, wyceną rzeczoznawcy oraz PCC, które przypisała proporcjonalnie do wartości podatkowej środków trwałych. Stawki amortyzacyjne Spółka ustaliła kierując się zapisami art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony sposób ustalenia wartości początkowej poszczególnych składników majątku wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa upadłej Stoczni, jest prawidłowy.

Wartość początkową wyposażenia produkcyjnego należy ustalić w oparciu o wartości ustalone przez biegłego rzeczoznawcę sądowego, co skutkowało ujęciem ich w ewidencji wyposażenia w kwocie 275.687 zł, natomiast wartość początkową udziałów należy określić w wartości nominalnej 150.000 zł.

Prawidłowe jest również określenie wartości początkowej środków trwałych jako różnicy 18.675.000 zł i kwoty 1.227.254 zł 66 gr.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Zgodnie z art. 16g ust. 5 ustawy, cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpi dodatnia wartość firmy, a zatem dla ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem jako element przedsiębiorstwa znajduje zastosowanie art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy.

W celu obliczenia łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy, niezbędne jest ustalenie wartości wchodzących w skład przedsiębiorstwa poszczególnych składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi. Tymi składnikami są pozostałe pozycje zaliczane zgodnie z ustawą o rachunkowości do aktywów przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przejmowane składniki nabywca powinien wycenić w wartości nie wyższej od ich wartości rynkowej.

Składniki majątkowe, stosownie do definicji zawartej w art. 4a pkt 2 ustawy, to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy. W art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości aktywa zostały zdefiniowane jako kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Aktywami tymi są aktywa trwałe, w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, oraz aktywa obrotowe, w tym aktywa rzeczowe, finansowe i należności krótkoterminowe (art. 3 ust. 1 pkt 12-19 ustawy o rachunkowości).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Jak stanowi art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) - dalej: ustawa, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Amortyzacji nie podlegają, stosownie do art. 16c ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 10 ustawy, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku - art. 16g ust. 3 ustawy.

Z kolei składnikami majątkowymi - w myśl art. 4a pkt 2 ustawy - są aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego, Wnioskodawca do ustalenia wartości początkowej środków trwałych przyjął cenę sprzedaży przedsiębiorstwa, pomimo poniesienia również innych wydatków związanych z nabyciem tegoż przedsiębiorstwa.

W konsekwencji powyższego sposób ustalenia łącznej wartości początkowej środków trwałych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa jest nieprawidłowy, automatycznie skutkując tym samym nieprawidłowościami w ustaleniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych.

Na marginesie, tut. organ zauważa, iż wskazane przez Spółkę aktywa (tj. zapasy, wyposażenie i udziały) nie stanowią środków trwałych, ani też wartości niematerialnych i prawnych, zatem konieczność ustalania wartości początkowej w ich przypadku nie zachodzi.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej, powoduje, iż interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.