ITPB3/423-484b/12/PST

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawionewe wniosku z dnia 23 sierpnia 2012 r. (data wpływu 27 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2012 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia posiada 103 garaże wolnostojące. Garaże zostały w całości sfinansowane funduszem wkładów budowlanych, wniesionym przez poszczególnych członków, na rzecz których Spółdzielnia następnie dokonała przydziału tychże garaży na zasadzie spółdzielczych własnościowych praw do lokali. Aktualnie, w związku z brakiem związania spółdzielczego własnościowego prawa z członkostwem w spółdzielni, część osób, które posiadają spółdzielcze własnościowe prawa do garażu nie jest członkami Spółdzielni. Ponadto część osób którym prawa te przysługują (zarówno członków, jak i nie członków) nie zamieszkuje w zasobach Spółdzielni. Wszystkie osoby uprawnione do spółdzielczego prawa do garażu uiszczają na rzecz Spółdzielni opłaty eksploatacyjne.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

Czy garaże zajmowane na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa przez osoby nie będące członkami Spółdzielni, jednocześnie zamieszkujące w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni zalicza się do zasobów mieszkaniowych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych - a w konsekwencji, czy dochód uzyskany z tytułu opłat eksploatacyjnych za te garaże będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie, pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

Garaże zajmowane na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa przez osoby nie będące członkami, a jednocześnie mieszkające w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni zalicza siędo zasobów mieszkaniowych, w związku z czym dochody uzyskiwane przez Spółdzielnięz tytułu opłat eksploatacyjnych będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego określonegow art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia tych dochodów na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Spółdzielnia uzasadnia, iż w obowiązujących przepisach prawa nie ma legalnej definicji pojęcia "zasoby mieszkaniowe spółdzielni". Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika,iż "zasoby mieszkaniowe" to zespół lokali mieszkalnych oraz innych pomieszczeń i urządzeń, które są niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań, w tym garaży (np. wyrok NSAz 5 maja 2010 r., sygn. akt II FSK 26/09). W wyroku WSA w Białymstoku z dnia 7 grudnia 2007 r., I SA/Bk 516/07, uznał, iż garaż, wykorzystywany przez mieszkańców lokali mieszkalnych, zgodnie z jego przeznaczeniem stanowi element "zasobów mieszkaniowych"w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem istotnym kryterium do uznania, iż garaż stanowi zasób mieszkaniowy jest kryterium funkcjonalne - tj. istnienie związku takiego obiektu (garażu) z lokalem mieszkalnym, który umożliwia pełne korzystanie z lokalu mieszkalnego.

Natomiast nie ma żadnego znaczenia okoliczność, czy osoba zajmująca garaż na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa jest członkiem spółdzielni. Wprawdzie celem spółdzielni mieszkaniowej, określonym w art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków, jednakże ustawodawca aktualnie zrezygnował z zasady związania spółdzielczego własnościowego prawaz członkostwem. Obecnie nie ma żadnych przeszkód, ażeby członek, któremu przyznanoto ograniczone prawo rzeczowe zrezygnował z członkostwa. W takiej sytuacji nie dojdziedo wygaśnięcia spółdzielczego prawa. W sensie prawnym i ekonomicznym właścicielem budynku, w którym znajduje się dany garaż będzie nadal spółdzielnia mieszkaniowa, a osobie nie będącej członkiem nadal będzie przysługiwało ograniczone prawo rzeczowe (identyczne jak w przypadku członka).

Zatem, skoro właścicielem budynku pozostaje spółdzielnia, a garaż przydzielono osobie zamieszkującej w zasobach mieszkaniowych spółdzielni, tym samym należy uznać,iż spółdzielcze własnościowe prawo do garażu przysługujące osobie nie będącej członkiem spółdzielni, jednocześnie zamieszkującej w zasobach mieszkaniowych spółdzielni stanowi zasób mieszkaniowy w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r.o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 i 3 ww. ustawy przedmiotem działalności spółdzielni jest m.in.:

* budowanie lub nabywanie budynków w określonych w ustawie celach, np: ustanawiania na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych, ustanawiania na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,

* budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,

* udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,

* budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

* obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Jak wynika z art. 4 ww. ustawy, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni orazw zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodniez postanowieniami statutu.

Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych określono zasady i cele działalności spółdzielni mieszkaniowych, a także prawa i obowiązki ich członków.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) - dalej: ustawa - wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Natomiast jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonejna cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji: "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Zauważyć należy jednak,że w języku potocznym, pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).

Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", "mieszkaniowych", określa rzeczy związanez mieszkaniem.

W konsekwencji przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa ww. ustawie należy rozumieć:

* znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

* dźwigi osobowe i towarowe,

* aparaty do wymiany ciepła,

* kotłownie i hydrofornie wbudowane,

* klatki schodowe,

* strychy, piwnice, komórki,

* balkony, loggie,

* garaże,

* pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanez administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

* budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

* kotłownie i hydrofornie wolno stojące,

* osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

* urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

* zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,

* rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

* sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

* budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

* budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

* inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody Spółdzielni otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanychw cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.

Tutejszy organ zauważa, iż garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych jeślisą w określony sposób przypisane do znajdujących się w nim lokali mieszkalnych albo wykorzystywane są przez mieszkańców Spółdzielni. W przypadku natomiast, gdy garażete są wynajmowane przez Spółdzielnię osobom trzecim (służą osobom niezamieszkałymw zasobach Spółdzielni), tracą związek z celami mieszkaniowymi. Są bowiem wykorzystywane w działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe rozważania, przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz własne stanowisko, stwierdzić należy, iż przychody uzyskane z tytułu opłat eksploatacyjnychod garaży zajmowanych na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa przez osoby nie będące członkami, a jednocześnie mieszkające w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni, stanowią przychody dotyczące gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o ile niesą wykorzystywane jako lokale użytkowe. Przychody z tego tytułu mają wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Reasumując stanowisko Spółdzielni wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego należy uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzina wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.