ITPB3/423-345a/08/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2008 r. (data wpływu 27 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad amortyzacji środków trwałych w postaci Generatorów:

* jest prawidłowe, w części dotyczącej możliwości amortyzowania tych środków trwałych, zgodnie z art. 16j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile należą do grupy 3 - 6 albo 8 Klasyfikacji Środków Trwałych,

* jest prawidłowe, w części dotyczącej możliwości amortyzowania tych środków trwałych, zgodnie z art. 16k ust. 1 - 2 ww. ustawy, o ile należą do grupy 3 - 6 albo 8 Klasyfikacji Środków Trwałych,

* jest prawidłowe, w części dotyczącej możliwości amortyzowania tych środków trwałych, zgodnie z art. 16k ust. 7 ww. ustawy, o ile należą do grupy 3 - 8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

W dniu 27 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad amortyzacji środków trwałych, uzupełniony pismem Spółki nadanym w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 8 września 2008 r. (data wpływu 9 września 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność obejmującą wytwarzanie energii z wykorzystaniem energii wiatru. W tym celu zainstalowane są maszyny energetyczne (wiatraki) w stanie używanym (10 lat) zwane potocznie i w dokumentach "Generatorami". Importowane z Holandii - używane, kompletne Generatory zbudowane są z turbiny wiatrowej (śmigło 2 - łopatowe) osadzonej na wale przekładni mechanicznej, połączonej sprzęgłem z wałem 3 - fazowego generatora prądu 400 V - usytuowanej w metalowej gondoli na szczycie metalowej kolumny o wysokości 30 m i 40 m, przymocowanej śrubami do betonowego fundamentu wylewanego w gruncie.

W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto, że przedmiotowe środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w miesiącu kwietniu 2008 r. Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w lipcu 1999 r. i jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania trzeciego. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego i drugiego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, Maszyna energetyczna (łącznie z fundamentem) występuje pod symbolem 346 - Zespoły wiatrowo - energetyczne i jest sklasyfikowana w grupie rodzajowej 3 Kotły i Maszyny energetyczne, co zostało potwierdzone opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 17 czerwca 2008 r. Urządzenia zakwalifikowane w ww. grupie 3 można natomiast amortyzować zgodnie z art. 16k ust. 1, art. 16j ust. 1, art. 16k pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka może zatem amortyzować Generatory zgodnie z powołanymi przepisami:

* stosując stawkę indywidualną 20%,

* podwyższając stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0 - w przypadku używania środków trwałych określonych w art. 16k ust. 1, w zakładzie położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów,

* dokonując jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe w części dotyczącej możliwości amortyzowania Generatorów zgodnie z art. 16j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile należą do grupy 3 - 6 albo 8 Klasyfikacji Środków Trwałych,

* prawidłowe w części dotyczącej możliwości amortyzowania Generatorów zgodnie z art. 16k ust. 1 - 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile należą do grupy 3 - 6 albo 8 Klasyfikacji Środków Trwałych,

* prawidłowe w części dotyczącej możliwości amortyzowania Generatorów zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile należą do grupy 3 - 8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

* budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

* maszyny, urządzenia i środki transportu,

* inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Na mocy art. 16h ust. 1 pkt 1 tej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i - 16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego (art. 16h ust. 2 omawianej ustawy). Odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przy tym przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.

Co do zasady, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się tzw. metodą liniową - przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych (zawartym w załączniku 1 do omawianej ustawy) i zasad, o których mowa w cytowanym art. 16h ust. 1 pkt 1 (art. 16i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ustawodawca przewidział jednak odstępstwa od tej reguły w art. 16j - 16ł.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, amortyzacji mają podlegać Generatory, składające się z turbiny wiatrowej osadzonej na wale przekładni mechanicznej, połączonej sprzęgłem z wałem generatora prądu, usytuowanych w metalowej gondoli na szczycie kolumny o wysokości 30 m i 40 m, przymocowanej do betonowego fundamentu. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena możliwości amortyzowania ww. środków trwałych z zastosowaniem zasad określonych w:

Ad. 1)

Zgodnie z art. 16j ust. 1 omawianej ustawy, podatnicy - z zastrzeżeniem art. 16l - mogą ustalać indywidualne stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

Omawiane środki trwałe uznaje się przy tym za używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy (art. 16j ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Generatory zostały importowane z Holandii i zostały wprowadzone przez Spółkę do ewidencji środków trwałych w kwietniu 2008 r. Przed nabyciem były wykorzystywane przez inne podmioty przez okres 10 lat. Oznacza to, że o ile przedmiotowe środki trwałe należą do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, Jednostka może ustalić indywidualne stawki amortyzacyjne dla tych składników majątku.

Ad. 2)

Na mocy art. 16k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, można dokonywać w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 16i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16i (tzw. metodą liniową).

W treści art. 16k ust. 2 omawianej ustawy, ustawodawca przewidział również możliwość podwyższenia stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu czynników nie wyższych niż 3,0 - w przypadku używania środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów. Obliczenie odpisów amortyzacyjnych jest wówczas dokonywane zgodnie z zasadą określoną w art. 16k ust. 1. Należy przy tym zaznaczyć, że w sytuacji, gdy gmina zostanie wyłączona ze wskazanego wykazu w trakcie roku podatkowego, podatnik ma prawo stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.

Powołane przepisy dotyczą tzw. metody degresywnej amortyzacji środków trwałych. Przy jej zastosowaniu stawki amortyzacyjne maleją wraz ze "starzeniem się" eksploatowanego obiektu. W konsekwencji okres amortyzowania składników majątku ulega skróceniu i następuje zróżnicowanie obciążeń z tego tytułu w kolejnych latach ich użytkowania. Metoda ta jest szczególnie korzystna w odniesieniu do obiektów majątku trwałego podatnych na "starzenie się" technologiczne, a więc obiektów, których wytwarzanie charakteryzuje się szybkim postępem technicznym.

Odnosząc powyższe unormowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że o ile przedmiotowe Generatory należą do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, Spółka może je amortyzować stosując stawki wynikające z Wykazu stawek amortyzacyjnych podwyższone przy zastosowaniu czynników:

* nie wyższych niż 2,0 albo

* nie wyższych niż 3,0 w przypadku środków trwałych używanych na terenie gminy ujętej w wykazie, o którym mowa w art. 16k ust. 2 ustawy.

Ad. 3)

Zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Mogą oni dokonywać takich odpisów nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4.

Podatnicy, którzy skorzystają z powyższego uprawnienia, od następnego roku podatkowego dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16k ust. 1 (metodą degresywną) lub art. 16i (metodą liniową). Należy ponadto podkreślić, że suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych (art. 16k ust. 8).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nabyte Generatory zostały wprowadzone przez Spółkę do ewidencji środków trwałych w kwietniu 2008 r. Oznacza to, że o ile przedmiotowe środki trwałe należą do grupy 3 - 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, Jednostka może w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.