ITPB3/423-326/09/DK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2009 r. (data wpływu 19 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego - uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2009 r. (data wpływu 2 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) - dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania:

* odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych - jest prawidłowe;

* odsetek z rachunku bankowego - jest prawidłowe;

* odsetek od lokat terminowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 czerwca 2009 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego - uzupełniony pismem z dnia 26 czerwca 2009 r. (data wpływu 2 lipca 2009 r.) oraz pismem z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) - dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych, odsetek z rachunku bankowego oraz odsetek od lokat terminowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca uzyskuje odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym. Wspólnota nalicza również odsetki od nieterminowych wpłat zaliczek od właścicieli lokali. Od uzyskanych w związku z tym kwot Wnioskodawca odprowadza podatek dochodowy od osób prawnych.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy w związku z Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 12 sierpnia 2008 r. sygn. akt I SA/Wr 352/08 dotyczącym art. 17 ust. 1 pkt 44 podatku dochodowym od osób prawnych, od uzyskanych odsetek z tytułu lokat, rachunków bankowych i zaliczek właścicieli, które w całości przeznaczane są na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Wspólnoty, należy odprowadzić podatek dochodowy od osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu odprowadzanie podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek jest niezasadne, gdyż są one w całości wykorzystywane na utrzymanie nieruchomości wspólnej.

Dodatkowo w piśmie uzupełniającym wniosek z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) wskazano, iż:

* środki przechowywane na rachunkach bankowych pochodzą wyłącznie z wpłat właścicieli lokali mieszkalnych;

* odsetki od środków przechowywanych na rachunkach bankowych przeznaczane są wyłącznie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych;

* przez nieruchomość wspólną, należy rozumieć nieruchomość wspólną, zdefiniowaną w art. 3 ust. 2 ustawy o własności lokali. Są to na przykład: klatki schodowe, korytarze, ściany działowe, elewacje, balkony, chodniki, stropy, przewody kominowe, instalacja wodno-kanalizacyjna, instalacja gazowa, instalacja elektryczna, tereny zielone, place zabaw itp.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie odsetek od środków na rachunku bankowym, oraz uzyskanych z tytułu nieterminowego wpłacania zaliczek przez właścicieli lokali mieszkalnych, za prawidłowe. Natomiast w zakresie odsetek uzyskanych ze środków pieniężnych zdeponowanych na lokacie terminowej za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, iż cytowany przez Wnioskodawcę wyrok zapadł w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła obowiązującego prawa, przez co nie może znaleźć bezpośredniego zastosowania w odniesieniu do rozpatrywanej sprawy.

Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym - dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Art. 6 cytowanej ustawy stanowi, że ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową (...). Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które służą ogółowi właścicieli lokali (art. 3 ust. 2 tej ustawy). Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Artykuł 14 tej ustawy stanowi natomiast, iż na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

Obowiązujący od 1 stycznia 2007 r. przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu (wprowadzonego przepisem art. 1 pkt 18 lit. a) tiret czwarte ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. Nr 217, poz. 1589), z dniem 1 stycznia 2007 r. - zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody wspólnot mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

* gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz,

*

* innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Zauważyć należy jednak, że w języku potocznym, pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, "zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", "mieszkaniowych" określa rzeczy związane z mieszkaniem.

W konsekwencji przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 powołanej ustawy, należy rozumieć:

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody wspólnot mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wspólnota uzyskuje przychody z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym. Jeśli zatem przedmiotowe odsetki są związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, tj. ich źródłem są wpływy z opłat (zaliczek) wnoszonych przez członków Wspólnoty (właścicieli lokali mieszkalnych) bądź z innych tytułów związanych z ww. lokalami mieszkalnymi i innymi pomieszczeniami do nich przynależnymi, stanowiącymi zasoby mieszkaniowe, to otrzymane środki z tego tytułu będą miały wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 powołanej ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Również odsetki uzyskiwane przez Jednostkę w związku z nieterminowym opłacaniem zaliczek dotyczących lokali mieszkalnych należy uznać za przychody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które także będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego na ww. podstawie, o ile oczywiście zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Podkreślić jednakże należy, iż postanowienia art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy nie mają zastosowania do środków uzyskiwanych z lokat terminowych nawet jeśli dochody z tego tytułu zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, nie można bowiem uznać, iż osiągnięte zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stosownie więc do postanowień art. 7 ust. 1 dochody te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.