ITPB3/423-309/08/AW - Rozliczenie poniesionych przez szpital strat podatkowych dochodem osiągniętym w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 15 lipca 2008 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPB3/423-309/08/AW Rozliczenie poniesionych przez szpital strat podatkowych dochodem osiągniętym w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szpitala, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2008 r. (data wpływu 29 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Szpital jest podatnikiem, którego celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia. W ramach swojej działalności ponosi koszty na cele statutowe oraz takie, których do tej kategorii nie można zaliczyć. Przykładem takich kosztów są m.in. wpłaty na PFRON oraz odsetki od zobowiązań budżetowych.

Z wyjaśnienia Ministra Finansów wynika, że podatnicy korzystający ze zwolnienia przedmiotowego (a takim podatnikiem jest Szpital) określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stosownie do art. 7 ust. 5 tejże ustawy o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. W świetle powyższego Wnioskodawca zamierza zastosować się do tych wyjaśnień.

Szpital osiąga w roku podatkowym dochód stanowiący równowartość dokonanych wpłat na PFRON oraz zapłaconych odsetek budżetowych. Wydatki te nieuznawane za koszty uzyskania przychodów wpływają na zwiększenie dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Dochód ten nie korzysta ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie może być przeznaczony na cele statutowe, w tym przypadku na cele związane z ochroną zdrowia i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy strata podatkowa poniesiona przez Wnioskodawcę może zostać rozliczona dochodem osiągniętym w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych (wysokość obniżenia nie może przekroczyć 50% kwoty poniesionej straty)...

Zdaniem Wnioskodawcy, Szpitalowi przysługuje prawo obniżenia dochodu (który stanowi równowartość wpłat na PFRON i zapłaconych odsetek budżetowych) o wartość straty podatkowej poniesionej w latach poprzednich, stosownie do art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Wnioskodawca jest osobą prawną i w związku z tym podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Szpital, jako podmiot, którego podstawową działalnością jest ochrona zdrowia, korzysta - co do zasady - ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej. Zgodnie bowiem ze wskazanym przepisem wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Przepis ten ustanawia dwa warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj.:

*

statut jednostki powinien zawierać wskazane cele w ustawie,

*

dochód powinien być przeznaczony na cele statutowe.

Zwolnienie, o którym mowa, polega więc na tym, iż w momencie deklaracji wolne od podatku są dochody, niezależnie od źródła ich pochodzenia. Jeżeli dochody zostaną wydatkowane na inne cele niż statutowe, wówczas niezależnie od tego z jakiego okresu pochodziły, powstanie zobowiązanie podatkowe, nawet jeżeli w bieżącym okresie zostanie poniesiona strata podatkowa lub wykazany zerowy dochód (np. w wyniku rozliczenia straty z lat ubiegłych). Jeżeli Podatnik poniesie więc wydatek, który nie uprawnia go do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, jest zobowiązany - stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - opodatkować dochód, który został wcześniej zadeklarowany m.in. na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, a został wydatkowany na inne cele. Przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach.

Dochodem, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest z zastrzeżeniem art. 10 i art. 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Podatnicy uzyskujący przychody z działalności statutowej, z której to dochody - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej - są wolne od podatku, mają obowiązek zastosować się do zasady wyrażonej w art. 7 ust. 3 pkt 1 oraz ust. 4 tej ustawy, a mianowicie przy ustalaniu dochodów stanowiących podstawę opodatkowania (a więc również straty) nie uwzględniać przychodów oraz kosztów ich uzyskania ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku.

W konsekwencji, osiągnięty dochód nie podlega opodatkowaniu, a poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać dochodów wolnych od podatku, a także dochodów z działalności opodatkowanej osiągniętych w następnych latach podatkowych.

Podkreślić przy tym należy, iż strata osiągnięta na działalności statutowej jest stratą ekonomiczną lub bilansową w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego. Dlatego też nie może ona obniżać dochodu zwolnionego od opodatkowania uzyskanego w następnych latach podatkowych.

W sytuacji natomiast, gdy strata zostanie poniesiona na działalności, z której dochody nie są zwolnione z podatku, rozliczenie straty następuje na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. poprzez obniżenie dochodu z działalności opodatkowanej w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, ale wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego oraz treści postawionego pytania i stanowiska w sprawie wynika, że korzysta On ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia. Jednocześnie w poprzednich latach poniósł stratę podatkową, co wskazuje na to, iż strata ta została poniesiona na działalności podlegającej opodatkowaniu. Poza tym oprócz dochodu zwolnionego z podatku dochodowego Szpital uzyskuje także dochód podlegający opodatkowaniu, który stanowi równowartość wydatków na opłacone składki PFRON (nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy podatkowej) i zapłaconych odsetek od zobowiązań budżetowych (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy podatkowej).

W takiej sytuacji Szpital ma prawo do odliczenia od dochodu nieprzeznaczonego na cele statutowe, straty z lat ubiegłych poniesionej na działalności, z której dochody nie są zwolnione z podatku. Rozliczenie straty następuje na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. poprzez obniżenie dochodu z działalności opodatkowanej w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, ale wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat podatkowych nie może przekroczyć 50% kwoty straty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl