ITPB3/423-244/07/MT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2007 r. (data wpływu 24 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi odsetek ustawowych z tytułu nieterminowego uiszczania przez członków Spółdzielni opłat związanych z lokalami mieszkalnymi - jest prawidłowe.

W dniu 24 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi odsetek ustawowych z tytułu nieterminowego uiszczania przez członków Spółdzielni opłat związanych z lokalami mieszkalnymi, uzupełniony następnie pismem z dnia 30 stycznia 2008 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.) oraz pismem z dnia 27 lutego 2008 r. (data wpływu 4 marca 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Członkowie Spółdzielni są obowiązani do uiszczania opłat związanych z utrzymywaniem ich lokali, nieruchomości wspólnej oraz mienia Spółdzielni. Należności te są płatne z góry do 15 dnia każdego miesiąca (art. 4 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i statut Spółdzielni). Dotyczy to również zaliczek na pokrycie kosztów dostaw mediów komunalnych, uiszczanych przez te osoby. Od nieterminowych wpłat Spółdzielnia nalicza i egzekwuje odsetki ustawowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki z tytułu nieterminowego uiszczania przez członków spółdzielni mieszkaniowej opłat związanych z lokalami stanowią przychody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, z której dochód podlega zwolnieniu od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłacane odsetki nie są wykluczone z przychodów podatkowych jako zaliczki w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ istotą działalności Spółdzielni nie jest świadczenie usług na rzecz Jej członków, a jedynie gromadzenie środków i dokonywanie z nich stosownych opłat w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Odsetki z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek uiszczanych na rzecz Spółdzielni przez Jej członków mogą być przeznaczone na utrzymywanie części budynków mieszkalnych stanowiących nieruchomość wspólną.

Odsetki od tych zaległości są bezpośrednio związane z nieterminowym uiszczaniem obligatoryjnych opłat, funkcjonujących w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zasadniczym tytułem do ich egzekwowania jest art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym obowiązek zapłaty odsetek powstaje wraz z uchybieniem przez dłużnika terminowi spełnienia świadczenia pieniężnego. Wszystkie te odsetki są związane z utrzymywaniem substancji mieszkaniowej i wpływają na dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który powinien być wolny od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Na mocy ustępu 3 tego artykułu, ma ona obowiązek zarządzania nieruchomościami, stanowiącymi jej mienie lub mienie jej członków nabyte na podstawie ustawy. Może również prowadzić inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli jest ona związana bezpośrednio z realizacją powołanego celu (art. 1 ust. 6 tej ustawy).

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

Ze wskazanego zwolnienia korzysta wyłącznie ta część dochodów wymienionych podmiotów, która stanowi nadwyżkę przychodów osiągniętych z prowadzonej przez nie gospodarki zasobami mieszkaniowymi nad kosztami tej gospodarki - pod warunkiem, że zostanie ona przeznaczona na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Dyspozycji przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie podlega wobec tego:

* dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczony na cele inne niż utrzymanie zasobów mieszkaniowych,

* dochód z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje kluczowego dla prawidłowego stosowania omawianego przepisu pojęcia "zasobów mieszkaniowych". Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, obejmuje ono:

Zasobami mieszkaniowymi, w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są zatem nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez ich lokatorów, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty oraz sfinansowane z nich koszty stanowią odpowiednio przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym, członkowie Spółdzielni Mieszkaniowej uczestniczą w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali mieszkalnych, nieruchomości wspólnych oraz nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni poprzez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami Jej statutu. Opłaty te, jako związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych członków Spółdzielni oraz ich rodzin, stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Również ustawowe odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowego uiszczania opłat związanych z lokalami mieszkalnymi mieszczą się w pojęciu przychodów osiąganych z tej gospodarki.

Przychody te wpływają na wysokość dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile zostanie faktycznie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.