ITPB3/423-172/09/MT - Odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowców.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2009 r. (data wpływu 3 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu obliczenia wartości odsetek od pożyczek, niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu obliczenia wartości odsetek od pożyczek, niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w latach 2007 - 2008 otrzymał pożyczki w ogólnej kwocie 1.733.370 zł od udziałowców, którzy posiadali udziały w części przekraczającej 25% udziałów w Spółce. Kapitał tych pożyczek był sukcesywnie spłacany, z tym iż na dzień zapłaty odsetek Spółka wykazała zadłużenie wobec swoich udziałowców w kwocie 436.948 zł 35 gr. Na kwotę tę składała się wartość niespłaconego kapitału w wysokości 253.370 zł oraz odsetki od powyższych pożyczek - 183.578 zł 35 gr. Wartość kapitału zakładowego (udziałowego) Spółki wynosi 50.000 zł. Limit w zakresie tzw. cienkiej kapitalizacji wyniesie 150.000 zł.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów nie zaliczono odsetek od pożyczek w kwocie 30.390 zł 22 gr. Kwotę tę obliczono w sposób następujący. Od sumy zadłużenia na dzień spłaty odsetek, tj. 436.948 zł 35 gr. odjęto limit tzw. cienkiej kapitalizacji - 150.000 zł. Wynik - 286.948 zł 35 gr. - podzielono przez wartość pożyczek, tj. 1.733.370 zł, otrzymując współczynnik 16,55%. Oznacza to, że w takiej części odsetki od pożyczek nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów (183.578 zł 35 gr. x 16,55% = 30.390 zł 22 gr.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obliczenia ujęte w części stanu faktycznego są dokonane właściwie...

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, iż udziałowcy, którzy udzielili pożyczek Spółce posiadali udziały w wartości przekraczającej 25% kapitału udziałowego, należało zastosować ograniczenia w zaliczeniu części spłaty odsetek od tych pożyczek do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe koszty ograniczono z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który to wskazuje, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się "odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni". Powyższe ograniczenie spowodowało, iż na dzień spłaty odsetek, po przeliczeniu wartości wskazanych w części prezentacji stanu faktycznego, odsetki w kwocie 30.390 zł 22 gr. - w ocenie Spółki - nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Ustawodawca przewidział przy tym szczególny sposób ustalania wskaźnika procentowego udziałów (akcji) w spółce, posiadanych przez udziałowców (akcjonariuszy) oraz wartości kapitału zakładowego spółki. W myśl art. 16 ust. 6 omawianej ustawy, wskaźnik procentowy, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie, określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują tym udziałowcom (akcjonariuszom). Wartość kapitału zakładowego spółki określa się natomiast bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m (art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto, zgodnie z art. 16 ust. 7b tej ustawy, przez pożyczkę z art. 16 ust. 61 i 16 ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy, a także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Z treści tych przepisów wynika, że unormowane w nich ograniczenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów, ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy wartość zadłużenia spółki wobec:

W przypadku zaistnienia wskazanej przesłanki, wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegają odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki - w części, w jakiej udzielone przez te podmioty pożyczki (kredyty) przekraczają trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki-pożyczkobiorcy. Wartość kapitału zakładowego i istniejącego zadłużenia ustala się przy tym na dzień zapłaty odsetek.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, określona na dzień zapłaty odsetek wartość zadłużenia Spółki wobec jej udziałowców posiadających łącznie więcej niż 25% udziałów w jej kapitale zakładowym (436.948 zł 35 gr.), przekroczyła trzykrotność wartości jej kapitału zakładowego.

Oznacza to, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczek, udzielonych Wnioskodawcy przez wskazanych udziałowców w części, w jakiej pożyczki te (253.370 zł) przekraczają trzykrotność wartości kapitału zakładowego Spółki.

A zatem, Wnioskodawca nieprawidłowo wskazuje, że w analizowanej sytuacji, w celu ustalenia, jaka część odsetek nie będzie stanowić kosztów uzyskania przychodów, należy wziąć pod uwagę ogólną kwotę pożyczek, udzielonych Spółce przez udziałowców, posiadających łącznie więcej niż 25% jej udziałów (1.733.370 zł). Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego, część tego zadłużenia została już spłacona i na dzień zapłaty odsetek Spółka wykazała zadłużenie wobec swoich udziałowców z tytułu niespłaconych pożyczek w kwocie 253.370 zł.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych przez udziałowców posiadających łącznie więcej niż 25% udziałów w kapitale zakładowym Spółki - w części, w jakiej niespłacone na dzień zapłaty odsetek pożyczki przekraczają trzykrotność wartości jej kapitału zakładowego, określonej zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85 - 035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.