ITPB3/423-16/11/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2010 r. (data wpływu 10 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości stosowania przepisów ww. ustawy w pierwszym roku podatkowym w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2011 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości stosowania przepisów ww. ustawy w pierwszym roku podatkowym w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka została utworzona aktem notarialnym z dnia 17 września 2010 r. Zgodnie z umową spółki pierwszy rok obrotowy spółki kończy się 31 grudnia 2011 r. Od dnia 1 grudnia 2010 r. Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą. W grudniu Spółka zawarła umowy:

* najmu nieruchomości (w wynajętym lokalu mieści się siedziba firmy),

* o prowadzenie rachunku bankowego.

Do końca roku Spółka poniesie też pierwsze wydatki związane z działalnością (np. zapłata czynszu za najem). Spółka wystąpiła również o zarejestrowanie w Krajowym Rejestrze Sądowym. Możliwe jest, iż rejestracja Spółki w KRS nastąpi dopiero w 2011 r. Jednocześnie w ramach wniosku o wpis do rejestru przedsiębiorców Spółka złoży zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2. Przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem VAT, Spółka złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Z uwagi iż działalność gospodarcza Spółki w 2010 r. będzie miała charakter ograniczony (prawdopodobnie Spółka nie wykaże w 2010 r. jeszcze żadnego przychodu), istnieje możliwość, iż rejestracja Spółki dla celów VAT nastąpi dopiero w 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka w pierwszym roku podatkowym (t.j. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r., a zakończy z dniem 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r....

Zdaniem Spółki w pierwszym roku podatkowym (t.j. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r., a zakończy się z dniem 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować w pierwszym roku podatkowym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym że:

Z uwagi na fakt, iż pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 31 grudnia 2011 r. (możliwość taką przewiduje art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), należy uznać, iż spełnione są warunki określone w art. 12 nowelizacji (rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r.). W związku z tym w pierwszym roku podatkowym może ona stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Na przeszkodzie takiej interpretacji przepisów nie może stać również fakt, iż istnieje możliwość iż do końca 2010 r. Spółka nie przekształci swojej formy organizacyjnej ze spółki z o.o. w organizacji w spółkę z o.o. Należy bowiem wskazać, iż zgodnie z art. 11 kodeksu spółek handlowych spółki kapitałowe w organizacji mogą we własnym imieniu nabywać prawa w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane. Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie trwania spółki kapitałowej w organizacji winny znaleźć swoje odzwierciedlenie w ewidencji księgowej. Spółka z o.o. w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z o.o. i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji (art. 12 kodeksu spółek handlowych).

Również zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) spółki kapitałowe w organizacji są podatnikiem podatku dochodowego.

Podsumowując, Spółka ma prawo w pierwszym roku podatkowym (t.j. roku podatkowym trwającym od dnia 17 października 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r.) stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, iż moment złożenia wniosków o rejestrację spółki w KRS oraz dla celów podatkowych może nastąpić w 2011 r.

W uzupełnieniu argumentacji zawartej we wniosku z dnia 17 grudnia 2010 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania przepisu przejściowego zawartego w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca zwraca uwagę, iż przedstawione przeze Nią we wniosku stanowisko podzielił Minister Finansów w odpowiedzi na pytanie zadane przez gazetę "Rzeczpospolita" (publ. Przepisy przejściowe dla nowych spółek, "Rzeczpospolita" 26 stycznia 2011 r.).

Minister Finansów udzielając odpowiedzi, stwierdził, iż "podatnicy którzy podjęli po raz pierwszy działalność w drugiej połowie 2010 r. i wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i przyjęli, iż pierwszy rok podatkowy będzie trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca 2011 r. mają obowiązek stosowania do końca pierwszego roku podatkowego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 31 grudnia 2010 r."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.