ITPB3/423-152b/14/DK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą udziałów nabytych w drodze wymiany - jest prawidłowe.

W dniu 31 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów w związku z dokonaną transakcją.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka Nabywająca"). Wspólnik Spółki Nabywającej (dalej: "Wspólnik") wniósł uprzywilejowane udziały umarzalne cypryjskiej spółki kapitałowej, działającej w formie #917;#964;#945;#953;#961;#949;#943;#945; #928;#949;#961;#953;#959;#961;#953;#963;#956;#949;#957;#951;#962; #917;u#952;#7913;#957;#951;#962;, stanowiącej odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka Zbywana"), jako wkład niepieniężny w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej. Wartość udziałów Spółki Nabywającej odpowiadała wartości rynkowej udziałów Spółki Zbywanej (wniesionych do Spółki Nabywającej), określonej na dzień wnoszenia udziałów Spółki Zbywanej do Spółki Nabywającej, w uchwale zarządu Spółki Zbywanej w przedmiocie umorzenia jej udziałów. W następstwie opisanych czynności, Spółka Nabywająca otrzymała bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej (wymiana udziałów). W zaistniałym stanie faktycznym nie miała miejsca dodatkowa zapłata w gotówce.

Podkreślić należy, iż wszystkie podmioty biorące udział w czynnościach opisanych w niniejszym stanie faktycznym, podlegają w państwach członkowskich Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przypadku pozyskania nabywcy zainteresowanego nabyciem udziałów w Spółce Zbywanej, może w przyszłości rozważyć sprzedaż tych udziałów na rzecz osoby trzeciej (dalej: "Nabywca").

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego postawiono następujące pytania.

1. Czy przedstawiona w stanie faktycznym transakcja miała charakter wymiany udziałów, czy Spółka Nabywająca nie miała obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości wartości udziałów Spółki Zbywanej wniesionych do Spółki Nabywającej przez Wspólnika jako wkład niepieniężny na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej.

2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, transakcja wymiany udziałów, polegająca na wniesieniu przez Wspólnika udziałów Spółki Zbywanej do Spółki Nabywającej w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki Nabywającej, podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

3. Czy w przypadku ewentualnej sprzedaży udziałów w Spółce Zbywanej (objętych w wyniku wymiany udziałów), Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów utworzonych przez Spółkę Nabywającą i objętych przez Wspólnika.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie trzecie w pozostałym zakresie sprawa zostanie rozpoznana odrębnie.

W zakresie pytania trzeciego Wnioskodawca wskazał, że mając na względzie możliwość dokonania przez Wnioskodawcę sprzedaży udziałów Spółki Zbywanej otrzymanych w procesie wymiany udziałów, przywołać należy art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Zgodnie z powyższą regulacją, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku sprzedaży udziałów nabytych w ramach operacji wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodów będzie stanowić wartość wydatków na ich nabycie w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki Nabywającej wydanych udziałowcom spółki, której udziały są nabywane.

W konsekwencji, w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Zbywanej otrzymanych w następstwie transakcji wymiany udziałów, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów równowartość nominalnej wartości własnych udziałów wydanych Wspólnikowi w ramach operacji wymiany udziałów.

Powyższe stanowisko, wynikające wprost z przepisów prawa, znajduje także potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez Ministra Finansów:

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, z dnia 31 grudnia 2012 r. (ILPB3/423-411/12-2/JG);

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, z dnia 27 lutego 2012 r. (ILPB3/423-573/11-2/EK);

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, z dnia 29 lipca 2013 r. (ILPB4/423 143/13-3/ŁM);

* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, z dnia 22 października 2013 r. (IPTPB3/423-293/13-2/KJ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.