ITPB3/423-14/10/MK - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku datowanym 7 stycznia 2010 r. (data wpływu 12 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym - jest prawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2010 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka w dniu 29 czerwca 2007 r. zakupiła 3.673,7690 jednostek funduszu inwestycyjnego za cenę 100.000,00 zł. Wartość ww. rejestru na dzień 31 grudnia 2007 r. wynosiła 100.073,46 zł.

Pomiędzy wartością ww. rejestru w dniu zakupu oraz wartością tegoż rejestru w dniu 31 grudnia 2007 r. powstała zatem różnica in plus w kwocie 73,46 zł. Wartość ww. rejestru zaś na dzień 31 grudnia 2008 r. wynosiła 75.826,59 zł. Pomiędzy wartością ww. rejestru w dniu 31 grudnia 2007 r. oraz wartością tegoż rejestru w dniu 31 grudnia 2009 r. powstała zatem różnica in minus w kwocie 24.246,87 zł.

Jednostka dokonując rozliczenia podatku dochodowego za rok 2007 nie uwzględniła jako dochodu ww. różnicy in plus w kwocie 73,46 zł. Z kolei przy rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2008 ww. różnica in minus w kwocie 24.246,87 zł nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Powyżej wskazane jednostki zostały zbyte w dniu 25 lutego 2009 r. za kwotę 71.785,45 zł.

Spółka zamierza przy rozliczeniu podatku dochodowego za 2009 r. jako przychód zaliczyć kwotę uzyskaną ze zbycia jednostek ww. funduszu inwestycyjnego w dniu 25 lutego 2009 r. (tj. 71.785,45 zł), zaś do kosztów uzyskania przychodów zamierza zaliczyć wydatek na nabycie jednostek tego funduszu w dniu 29 czerwca 2007 r. (tj. 100.000,00 zł). Następnie zamierza o powstałą różnicę (pomiędzy wartością jednostek w dniu zakupu, a wartością jednostek w dniu sprzedaży, tj. o kwotę 28.214,55 zł) obniżyć dochód osiągnięty w 2009 r.

2

Spółka w dniu 12 lipca 2007 r. oraz w dniu 20 lipca 2007 r. zakupiła łącznie 3.155,4740 jednostek funduszu inwestycyjnego łącznie za cenę 200.000,00 zł. Wartość ww. rejestru na dzień 31 grudnia 2007 r. wynosiła 189.076,00 zł.

Pomiędzy wartością ww. rejestru w dniu zakupu oraz wartością tegoż rejestru w dniu 31 grudnia 2007 r. powstała zatem różnica in minus w kwocie 10.924,00 zł. Wartość ww. rejestru zaś na dzień 31 grudnia 2008 r. wynosiła 74.027,42 zł. Pomiędzy wartością ww. rejestru w dniu 31 grudnia 2007 r. oraz wartością tegoż rejestru w dniu 31 grudnia 2009 r. powstała zatem różnica in minus w kwocie 115.048,58 zł.

Jednostka dokonując rozliczenia podatku dochodowego za rok 2007 nie uwzględniła jako kosztu uzyskania przychodu ww. różnicy in minus w kwocie 10.924,00 zł. Również przy rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2008 ww. różnica in minus w kwocie 115.048,58 zł nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Powyżej wskazane jednostki zostały zbyte w dniu 25 lutego 2009 r. za kwotę 65.728,52 zł.

Spółka zamierza przy rozliczeniu podatku dochodowego za 2009 r. jako przychód zaliczyć kwotę uzyskaną ze zbycia jednostek ww. funduszu inwestycyjnego w dniu 25 lutego 2009 r. (tj. 65.728,52 zł), zaś do kosztów uzyskania przychodów zamierza zaliczyć wydatek na nabycie jednostek tego funduszu w dniu 12 lipca 2007 r. oraz w dniu 20 lipca 2007 r. (tj. łącznie 200.000,00 zł). Następnie zamierza o powstałą różnicę (pomiędzy wartością jednostek w dniach zakupu, a wartością jednostek w dniu sprzedaży, tj. o kwotę 134.271,48 zł) obniżyć dochód osiągnięty w 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z zasady wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Jednakże w tym samym przepisie wskazano, iż wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym, rozliczając podatek dochodowy za 2009 r. zgodnie z prawem może zaliczyć jako przychód kwoty uzyskane w 2009 r. ze zbycia funduszy inwestycyjnych, zaś do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatek na nabycie tych jednostek. Następnie może zgodnie z prawem o powstałą różnicę (pomiędzy wartością jednostek w dniu zakupu, a wartością tychże jednostek w dniu sprzedaży) obniżyć dochód osiągnięty w 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatki ponoszone przez podatników podlegają więc zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, czyli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody oraz mają one związek z prowadzoną działalnością.

Innymi słowy należy stwierdzić, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Jednakże rozpatrując kwestię kosztów podatkowych w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy również mieć na uwadze postanowienia art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

W związku z powyższym, w przypadku wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, stają się one kosztem uzyskania przychodów dopiero w momencie ich zbycia. Za odpłatne zbycie, w myśl powyższej regulacji, uważa się - oprócz umowy sprzedaży - także odkupienie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Zgodnie z art. 3 ustawy o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm.), fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. Jednostki uczestnictwa nabywa się poprzez uczestnictwo w otwartym funduszu inwestycyjnym, natomiast certyfikaty inwestycyjne potwierdzają udział w zamkniętym funduszu inwestycyjnym.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, wynika, iż nabyła ona jednostki uczestnictwa w otwartych funduszach inwestycyjnych. Następnie podjęła decyzję o ich zbyciu.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, Spółka ma prawo rozpoznać, w momencie sprzedaży jednostek uczestnictwa, jako koszty uzyskania przychodów, wydatki na ich nabycie obliczone jako iloczyn ilości zakupionych jednostek uczestnictwa i ceny zakupu.

Dla uczestników funduszów inwestycyjnych będących osobami prawnymi dochody uzyskiwane z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa, w tym z ich odkupienia opodatkowane są na zasadach ogólnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę, skutki podatkowe w postaci straty poniesionej na powyższych operacjach gospodarczych powinny zostać rozliczone na zasadach ogólnych, tj. w momencie odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa będących w posiadaniu Spółki, przychodem będą otrzymane pieniądze, a kosztem ich uzyskania wydatki na ich nabycie. Innymi słowy, Spółka słusznie wskazała na możliwość ujęcia uzyskanych przychodów oraz poniesionych wydatków do kosztów podatkowych dla potrzeb rozliczenia z budżetem Państwa - w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (druk CIT-8) za 2009 rok.

Niemniej jednak podkreślić należy, że niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych zaprezentowanego przez podmiot ujęcia przychodów i poniesionych kosztów, natomiast sposób oraz matematyczna prawidłowość dokonywanych obliczeń nie mają charakteru podatkowego.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, ustawami podatkowymi - są ustawy dotyczące podatków, opłat oraz nieopodatkowanych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Z przepisów tych wynika, że przedmiotem interpretacji udzielonej przez tutejszy organ podatkowy mogą być jedynie przepisy ogólnego prawa podatkowego oraz szczególnego, materialnego prawa podatkowego dotyczącego podatków. Wobec tego Minister Finansów nie jest właściwy do wydania interpretacji w zakresie oceny prawidłowości dokonanych matematycznych obliczeń dla potrzeb składanego zeznania rocznego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (druk CIT-8) za 2009 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.