ITPB2/4511-650/15/IL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej z tytułu działu spadku - jest prawidłowe.

W dniu 29 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej z tytułu działu spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W wyniku śmierci w dniu 5 stycznia 2014 r. ojca Wnioskodawczyni otrzymała wraz z macochą nieruchomość, stanowiącą lokal mieszkalny, wraz z udziałem wynoszącym 1560/10000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu. Zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 7 listopada 2014 r. o stwierdzeniu nabycia spadku Wnioskodawczyni nabyła #189; części lokalu mieszkalnego, oraz #189; własności motoroweru (rok produkcji 2011), należącego do jej ojca. W dniu 4 grudnia 2014 r. na podstawie postanowienia Sądu nastąpił podział majątku wspólnego i dział spadku, w wyniku którego Sąd przyznał własność ww. lokalu mieszkalnego, oraz motorower macosze Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty na rzecz Wnioskodawczyni jej udziału w spadku wynoszącym #189; części, którego wartość rynkowa została wyceniona na 30.000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od kwoty spłaty, którą Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku działu spadku w wysokości nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku powinna zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych jako przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z otrzymaniem od macochy spłaty za spadek nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jako przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Wnioskodawczyni uważa, iż w wyniku działu spadku otrzymała tylko swoją część spadku i nic ponadto, wyrażoną sumą pieniędzy, odpowiadającą wartości tej części spadku. W jej ocenie kwota jaką otrzymała to ekwiwalent pieniężny za jej własność. Ponadto Wnioskodawczyni podnosi, iż w postanowieniu Sądu jest wyraźnie wskazane, ze jest to sprawa o podział majątku wspólnego i dział spadku, a nie sprzedaż spadku i w związku z tym nałożenie podatku dochodowego w tym przypadku nie ma uzasadnienia. Natomiast cała sprawa kwalifikuje się do rozliczenia podatku od spadków i darowizn. Według Wnioskodawczyni posiada ona postanowienie Sądu, a nie umowę kupna-sprzedaży, czy też akt notarialny, co zobowiązywałoby Wnioskodawczynię do uiszczenia podatku dochodowego. W ocenie Wnioskodawczyni postanowienie Sądu zobowiązuje ją do poinformowania urzędu skarbowego o przyjęciu spadku, lecz jest ona zwolniona od zapłaty podatku od spadków i darowizn w związku z tym, że należy do I grupy podatkowej. Zdaniem Wnioskodawczyni jest to jeden, jedyny rodzaj podatku jakim mógłby być obciążony spadek po jej ojcu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, a w przypadku a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca - w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia rzeczy będących przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Natomiast zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w wyniku śmierci w dniu 5 stycznia 2014 r. ojca Wnioskodawczyni otrzymała wraz z macochą nieruchomość, stanowiącą lokal mieszkalny, wraz z udziałem wynoszącym 1560/10000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu. Zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 7 listopada 2014 r. o stwierdzeniu nabycia spadku Wnioskodawczyni nabyła #189; części lokalu mieszkalnego, oraz #189; własności motoroweru (rok produkcji 2011), należącego do jej ojca. W dniu 4 grudnia 2014 r. na podstawie postanowienia Sądu nastąpił podział majątku wspólnego i dział spadku, w wyniku którego Sąd przyznał własność ww. lokalu mieszkalnego, oraz motorower macosze Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty na rzecz Wnioskodawczyni jej udziału w spadku wynoszącym #189; części, którego wartość rynkowa została wyceniona na 30.000 zł.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem są nieruchomości, prawa majątkowe, lub inne rzeczy określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z tego przepisu. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości, prawa majątkowego, lub innych rzeczy. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku przedmiotem którego była nieruchomość, stanowiąca lokal mieszkalny, wraz z udziałem wynoszącym 1560/10000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu, oraz motorower spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie skutkuje powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet w sytuacji gdy w przypadku nieruchomości, i praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, a w przypadku innych rzeczy przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiła śmierć spadkodawcy, w konsekwencji nie jest ona zobowiązana do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.