ITPB2/4511-476/15/MM

Pisma urzędowe
Status:  Nieoceniane

Pismo z dnia 2 lipca 2015 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPB2/4511-476/15/MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 2 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zachowania prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zachowania prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 29 maja 2001 r. Wnioskodawca podpisał umowę o kredyt kontraktowy z bankiem XXX S.A. Kasa Mieszkaniowa. Bank otworzył imienny rachunek oszczędnościowo-kredytowy zwany rachunkiem osobistym. Zgodnie z aneksem z dnia 24 grudnia 2001 r. okres oszczędzania w umowie o kredyt kontraktowy obowiązuje do końca kwietnia 2016 r.

Rachunek osobisty służy do systematycznego gromadzenia oszczędności, z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych posiadacza rachunku. Posiadacz rachunku zobowiązuje się do przeznaczenia środków zgromadzonych na rachunku osobistym wraz z naliczonymi odsetkami na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych, to jest:

* Nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

* Uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

* Remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

* Spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,

* Nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny posiadacza rachunku.

W latach 2001-2008 Wnioskodawca skorzystał z ulgi podatkowej i dokonał odliczenia od podatku na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej w kwocie 14.434 zł 20 gr.

Dnia 17 stycznia 2014 r. Wnioskodawca podpisał z bankiem umowę o kredyt bankowy w wysokości 150.000 zł, który w wysokości 100.000 zł był przeznaczony na cel mieszkaniowy (zakup mieszkania na rynku wtórnym).

W dniu 10 lutego 2014 r. został podpisany aneks do umowy o kredyt kontraktowy z dnia 29 maja 2001 r., w którym okres systematycznego oszczędzania został skrócony do końca lutego 2014 r.

W dniu 11 lutego 2014 r. Wnioskodawca kupił lokal mieszkalny za kwotę 190.000 zł, w tym 90.000 zł ze środków własnych, a 100.000 zł pochodziło z kredytu udzielonego dnia 17 stycznia 2014 r.

Następnie Wnioskodawca złożył dyspozycję wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej w wysokości 95.753 zł 83 gr i wpłacił je na odrębny rachunek bankowy. Z tego rachunku spłacane są raty kredytu bankowego z dnia 17 stycznia 2014 r. przeznaczonego w części (100.000 zł) na nabycie lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy można uznać, że posiadacz rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej przeznaczył oszczędności na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jeżeli wycofał środki pieniężne w kwocie 95.753 zł 83 gr z rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej banku XXX S.A. i przeznaczy je w roku 2014 i latach następnych na spłatę kredytu bankowego udzielonego w kwocie 150.000 zł, z którego środki w kwocie 100.000 zł zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym i w związku z tym nie jest zobowiązany do zwrotu odliczonych od podatku w latach 2001-2008 kwot z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest przecząca, to czy można uznać, że posiadacz rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej w 2014 r. przeznaczył na cele mieszkaniowe część oszczędności otrzymanych po "likwidacji kasy mieszkaniowej" na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jeżeli wycofał środki pieniężne w kwocie 95.753 zł 83 gr z rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej banku XXX S.A i część z nich przeznaczył w 2014 r. na spłatę rat kredytu bankowego udzielonego w wysokości 150.000 zł, z którego środki w kwocie 100.000 zł zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym i w związku z tym jest zobowiązany do zwrotu części odliczonych od podatku w latach 2001-2005 kwot oszczędności w kasie mieszkaniowej.

Zdaniem Wnioskodawcy - w kwestii pytania nr 1 - jeżeli skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w Kasie Mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę nie jest zobowiązany do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwoty poprzednio odliczonej z tego tytułu. Wnioskodawca w 2014 r. przeznaczył część środków wycofanych z kasy mieszkaniowej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, a pozostałą kwotę przeznaczy w latach następnych.

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie przecząca, to Wnioskodawca uważa, że jeżeli skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę nie jest zobowiązany do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwot uprzednio odliczonych z tego tytułu. Wnioskodawca przeznaczył w 2014 r. część środków wycofanych z kasy mieszkaniowej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. W związku z tym do podatku należnego za 2014 r. doliczy część poprzednio odliczonych kwot z tego tytułu w części odpowiadającej kwocie nie przeznaczonej na spłatę kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 lit. b-f) oraz w pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 27a ust. 2 ww. ustawy).

Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 30% wydatków, nie więcej niż 6% kwoty stanowiącej podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń (art. 27a ust. 3 lit. b) ww. ustawy).

Odliczenie to z dniem 1 stycznia 2002 r. zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych. Jednak zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Jednocześnie, stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001 r., przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie w odniesieniu do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Jak wynika z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

1.

wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,

2.

w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,

3.

po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

4.

wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

5.

przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

W świetle powyższego, obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:

* przed upływem okresu systematycznego oszczędzania,

* lub po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Dla zachowania prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej wycofane środki w myśl art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. muszą być przeznaczone na cele określone w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 255 z późn. zm.), zgodnie z którym celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1.

nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

2.

uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

3.

remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

4.

spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,

5.

nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Treść przytoczonego wyżej art. 27a ust. 13 ww. ustawy wskazuje, że zarówno wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej, jak i doliczenie do dochodu (przychodu) lub podatku kwot uprzednio odliczonych dotyczy tego samego roku podatkowego. Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie z kasy mieszkaniowej, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi. Natomiast, jeżeli podatnik po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania wycofa oszczędności z kasy mieszkaniowej, a następnie wycofaną kwotę wydatkuje w tym samym roku podatkowym na cele inne, niż cele mieszkaniowe wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw lub wydatkuje ww. oszczędności w następnych latach (i to niezależnie na jakie cele), to ma obowiązek doliczyć do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej, kwoty uprzednio odliczone z tego tytułu.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca w latach 2001-2008 skorzystał z ulgi podatkowej i dokonał odliczenia od podatku na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej w kwocie 14.434 zł 20 gr.

Dnia 17 stycznia 2014 r. Wnioskodawca podpisał z bankiem umowę o kredyt bankowy w wysokości 150.000 zł, który w wysokości 100.000 zł był przeznaczony na cel mieszkaniowy (zakup mieszkania na rynku wtórnym).

W dniu 10 lutego 2014 r. został podpisany aneks do umowy o kredyt kontraktowy z dnia 29 maja 2001 r., w którym okres systematycznego oszczędzania został skrócony do końca lutego 2014 r.

W dniu 11 lutego 2014 r. Wnioskodawca kupił lokal mieszkalny za kwotę 190.000 zł, w tym 90.000 zł ze środków własnych, a 100.000 zł pochodziło z kredytu udzielonego dnia 17 stycznia 2014 r.

Następnie Wnioskodawca złożył dyspozycję wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej w wysokości 95.753 zł 83 gr i wpłacił je na odrębny rachunek bankowy. Z tego rachunku spłacane są raty kredytu bankowego z dnia 17 stycznia 2014 r. przeznaczonego w części (100.000 zł) na nabycie lokalu mieszkalnego.

Część oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej została wydatkowana w 2014 r., a część została/zostanie wydatkowana w latach następnych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawca zachował prawo do omawianej ulgi tylko częściowo, tj. w związku z wydatkowaniem w 2014 r. oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej na spłatę tej części kredytu bankowego, która przeznaczona został na zakup lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawca utracił natomiast prawo do omawianej ulgi w związku z wydatkowaniem oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej na spłatę w 2014 r. kredytu bankowego w tej części, która nie została przeznaczona na cele mieszkaniowe wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz w związku z wydatkowaniem oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej po 2014 r. i to niezależnie od tego, czy wydatki te zostały/zostaną poniesione na cele mieszkaniowe, czy też nie.

W związku z powyższym do podatku należnego za 2014 r., tj. za rok w którym Wnioskodawca wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, zobowiązany był doliczyć odpowiednią część kwot odliczonych z tego tytułu w latach 2001-2008.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl