ITPB2/4511-42/15/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wygranego w konkursie samochodu-jest prawidłowe.

W dniu 8 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wygranego w konkursie samochodu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 7 listopada 2014 r. w konkursie "..." organizowanym przez... S.A. Wnioskodawczyni wygrała samochód osobowy. Była to główna nagroda w konkursie o wartości 75 000 zł wraz z dodatkową nagrodą pieniężną w wysokości 8 332 zł 50 gr, która została przeznaczona na opłacenie podatku z tytułu wygranej.

Dnia 24 listopada 2014 r. na podstawie umowy kupna-sprzedaży (umowa zawarta pomiędzy XXX a Wnioskodawczynią) samochód został sprzedany za kwotę 50.000 zł. Cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej. Wnioskodawczyni dodatkowo podaje, że samochód został zarejestrowany na Nią, w ocenie kupującego był to samochód "z drugiej ręki". Wnioskodawczyni była pierwszym właścicielem i Jej nazwisko widnieje na wszystkich dokumentach samochodu. Samochód został sprzedany przed upływem 6 miesięcy od daty otrzymania wygranej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wystąpi obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży wygranego samochodu przed upływem sześciu miesięcy od daty otrzymania nagrody i czy należy tę sprzedaż wykazać w zeznaniu PIT za 2014 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze zbyciem (sprzedażą) samochodu wygranego w konkursie przed upływem 6 miesięcy od jego otrzymania należy ustalić dochód do opodatkowania.

Wnioskodawczyni, dochód ten wylicza pomniejszając przychód ze sprzedaży samochodu o koszty jego nabycia. Przychodem ze sprzedaży wygranego w konkursie samochodu jest wynikająca z umowy sprzedaży kwota 50 000 zł, którą otrzymała od kupującego (cena odpowiada wartości rynkowej tego samochodu jako towaru z tzw. "drugiej ręki"). Natomiast kosztem uzyskania przychodu jest wartość samochodu jaka została przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie, tj. 75 000 zł.

Ponieważ koszty uzyskania - w ocenie Wnioskodawcy - przekraczają przychód nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego, bowiem nie wystąpi dochód do opodatkowania (50 000 zł - 75 000 zł).

Przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu przed upływem 6 miesięcy i koszty uzyskania przychodu należy - Jej zdaniem - wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2014 r. w rubryce "inne źródła". Każdy bowiem podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

Przychodem będzie cena uzyskana ze sprzedaży samochodu czyli 50 000 zł, zaś kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży rzeczy - wartość przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wygranej w konkursie, czyli 75 000 zł. Równocześnie kosztem uzyskania przychodu nie będzie zryczałtowany podatek dochodowy.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje się na interpretacje indywidualne, które w Jej ocenie dotyczą podobnych zdarzeń podatkowych; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2010 r. (ITPB1/415-144/10/DP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przy czym, stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Przy czym, zgodnie z art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

W myśl art. 24 ust. 6 cytowanej ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do art. 22 ust. 1d ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

* pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 7 listopada 2014 r. w konkursie "..." organizowanym przez... S.A. wygrała samochód osobowy. Była to główna nagroda w konkursie o wartości 75 000 zł wraz z dodatkową nagrodą pieniężną w wysokości 8 332 zł 50 gr, która została przeznaczona na opłacenie podatku z tytułu wygranej.

Dnia 24 listopada 2014 r. na podstawie umowy kupna-sprzedaży (umowa zawarta pomiędzy XXX a Wnioskodawczynią) samochód został sprzedany za kwotę 50.000 zł. Cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej. Wnioskodawczyni dodatkowo podaje, że samochód został zarejestrowany na Nią, w ocenie kupującego był to samochód "z drugiej ręki". Wnioskodawczyni była pierwszym właścicielem i Jej nazwisko widnieje na wszystkich dokumentach samochodu.

Samochód został sprzedany przed upływem 6 miesięcy od daty otrzymania wygranej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że dokonaną przez Wnioskodawczynię czynność sprzedaży samochodu osobowego wygranego w konkursie przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym, przychodem ze sprzedaży przedmiotowego samochodu, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, którą Wnioskodawczyni uzyskała od kupującego, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Przychód ten winien być wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu, w rubryce "inne źródła". Natomiast kosztem uzyskania przychodu będzie wartość samochodu, która została przyjęta do obliczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego przez organizatora z tytułu wygranej w konkursie.

Przy czym, w niniejszej sprawie, zbycie przez Wnioskodawczynię samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie - za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, tj. wygrania w konkursie skutkuje tym, że po Jej stronie nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem jednak, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiegała od wartości rynkowej. W takiej sytuacji Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego. Jednakże na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym składanym za 2014 r. przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego samochodu, kosztów uzyskania przychodu poniesionych w celu uzyskania przychodu oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń