ITPB2/436-7/10/ENB - Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn darowizny majątku spółki cywilnej na rzecz jednego ze wspólników.
Pismo z dnia 15 kwietnia 2010 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPB2/436-7/10/ENB Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn darowizny majątku spółki cywilnej na rzecz jednego ze wspólników.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2010 r. (data wpływu 15 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu 1 lutego 2010 r.) oraz pismem z dnia 30 marca 2010 r. (data wpływu 2 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny majątku spółki na rzecz jednego ze wspólników - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 27 stycznia 2010 r. oraz z dnia 30 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny majątku spółki na rzecz jednego ze wspólników.
We wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca razem z synem jest wspólnikiem spółki cywilnej. W zakresie działalności spółki mieści się także działalność edukacyjna - spółka prowadzi szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych. W wyniku uzgodnień pomiędzy wspólnikami została podjęta decyzja o przekształceniu formy prowadzonej działalności gospodarczej, tj. o likwidacji (rozwiązaniu) spółki i przejęciu całego przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę (w szczególności szkół wraz z całą infrastrukturą administracyjną, tj. sekretariatem szkół i jego wyposażeniem) przez jednego ze wspólników - syna Wnioskodawcy. Przekazanie majątku Spółki na rzecz syna Wnioskodawcy zostanie dokonane w drodze darowizny. Operacja ta jest podyktowana koniecznością dostosowania formy prowadzonej działalności do wymogów ustawy o systemie oświaty. Powyższe oznacza, że syn Wnioskodawcy przejąłby nieodpłatnie w związku z likwidacją majątek rozwiązanej Spółki w części należącej do Wnioskodawcy oraz wszelkie zobowiązania i wierzytelności oraz inne uprawnienia związane z działalnością spółki.
Postanowienia umowy będą miały brzmienie:
Wszelkie prawa i obowiązki wynikające z działalności prowadzonej w ramach spółki przechodzą na rzecz syna Wnioskodawcy, który w ramach działalności wykonywanej osobiście zobowiązuje się do kontynuowania działalności gospodarczej objętej umową spółki, ze szczególnym uwzględnieniem działalności związanej z edukacją (w tym prowadzenie szkół).
Syn Wnioskodawcy zastępuje spółkę we wszelkich stosunkach prawnych zawartych w ramach działalności prowadzonej przez spółkę.
Syn Wnioskodawcy zachowuje prawo do używania nazwy spółki.
Wszelkie zobowiązania między wspólnikami zostały z dniem podpisania niniejszego porozumienia zaspokojone i wspólnicy nie mają wobec siebie żadnych roszczeń z tego tytułu.
Jak wskazano w przesłanym uzupełnieniu, rozwiązanie Spółki i dokonanie darowizny zostanie dokonane jednym aktem - umową zawartą między byłymi wspólnikami.
Wobec powyższego zadano następujące pytanie:
Czy likwidacja Spółki i związane z tym faktem zbycie całego majątku Spółki na rzecz syna Wnioskodawcy - nieodpłatne przeniesienie całego majątku Spółki (stanowiącego zorganizowane przedsiębiorstwo) na jednego z byłych wspólników powoduje po stronie Wnioskodawcy opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży zawsze na nabywcy. Spółka, a obok niej Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki, jest zbywcą przedmiotu darowizny (przedsiębiorstwa stanowiącego majątek Spółki. Obowiązek podatkowy w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży zatem wyłącznie na synu Wnioskodawcy. W związku z tym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
darowizny, polecenia darczyńcy;
zasiedzenia;
nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych (art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca razem z synem jest wspólnikiem spółki cywilnej. W wyniku uzgodnień pomiędzy wspólnikami została podjęta decyzja o przekształceniu formy prowadzonej działalności gospodarczej, tj. o likwidacji (rozwiązaniu) spółki i przejęciu całego przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę (w szczególności szkół wraz z całą infrastrukturą administracyjną, tj. sekretariatem szkół i jego wyposażeniem) przez jednego z dwóch wspólników - syna Wnioskodawcy. Powyższe oznacza, że w związku z likwidacją syn Wnioskodawcy przejąłby nieodpłatnie majątek zlikwidowanej Spółki w części należącej do Wnioskodawcy oraz wszelkie zobowiązania i wierzytelności oraz inne uprawnienia związane z działalnością spółki.
Uwzględniając zatem, że obowiązek podatkowy ciąży wyłącznie na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, uznać należy, iż nieodpłatne przeniesienie majątku na rzecz syna Wnioskodawcy w formie darowizny nie rodzi dla Wnioskodawcy, skutków podatkowych w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Końcowo podkreślenia wymaga, iż tutejszy organ, wydając interpretację indywidualną jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy, uzasadniając prawnie tę ocenę. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest zatem ocena prawidłowości i skuteczności opisanych we wniosku czynności z punktu widzenia Kodeksu cywilnego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.