ITPB2/436-46/13/MU

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 14 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowaniu spłaty związanej z działem spadku.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 6 stycznia 2010 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części. Nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 marca 2010 r. W skład masy spadkowej wchodził udział wynoszący #189; części w:

* spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 60,30 m²,

* spółdzielczym własnościowym prawie do garażu,

* samochodzie osobowym marki Volkswagen Lupo.

Na podstawie ugody zawartej w sprawie o dział spadku przed Sądem Rejonowym w dniu 8 lipca 2010 r. udział wynoszący #189; części w składnikach majątkowych został przyznany na wyłączną własność ojcu - innemu spadkobiercy, z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców tj. Wnioskodawczyni i Jej brata w kwotach po 25.000 zł. Wartość spadku po matce stanowiła kwota 75.000 zł, przy czym wartość udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynosiła 62.500 zł, a w pozostałych składnikach 12.500 zł W listopadzie 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca (spadkobiercy) kwotę 25.000 zł tytułem spłaty równowartości przysługującego jej udziału w spadku. Wnioskodawczyni nadmienia, iż w związku z nabyciem udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie korzystała z ulgi, określonej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy w związku z otrzymaniem spłaty udziału w spadku Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawczyni uważa, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn. W zakresie zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego będzie miał zastosowanie przepis art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w myśl którego nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanym. W zakresie pozostałych składników majątkowych łączna wartość udziałów nabytych w tych składnikach nie przekracza kwoty, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn tj. kwoty 9.637 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci (art. 1 ust. 2 ww. ustawy).

Ze stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 stycznia 2010 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, po której Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części. Nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 marca 2010 r. W skład masy spadkowej wchodził udział wynoszący #189; części w:

* spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 60,30 m²,

* spółdzielczym własnościowym prawie do garażu,

* samochodzie osobowym marki Volkswagen Lupo.

Na podstawie ugody zawartej w sprawie o dział spadku przed Sądem Rejonowym w dniu 8 lipca 2010 r. udział wynoszący #189; części w składnikach majątkowych został przyznany na wyłączną własność ojcu - innemu spadkobiercy, z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców tj. Wnioskodawczyni i Jej brata w kwotach po 25.000 zł. Wartość spadku po matce stanowiła kwota 75.000 zł, przy czym wartość udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynosiła 62.500 zł, a w pozostałych składnikach 12.500 zł W listopadzie 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca (spadkobiercy) kwotę 25.000 zł tytułem spłaty równowartości przysługującego jej udziału w spadku.

W związku z tym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast dział spadku jest instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku) i polega na zniesieniu wspólności majątku spadkowego. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn katalog tytułów, nabycie na podstawie których rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym, wobec czego jedynie nabycie majątku w sposób w nim wymieniony podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż skoro przedstawiona we wniosku czynność nie została wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem, to tym samym, otrzymana spłata nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W związku z tym, iż przepisy ww. ustawy nie przewidują w ogóle opodatkowania działu spadku - wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni - w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 16 ust. 7 oraz art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.