ITPB2/436-293/14/DSZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zmiany umowy spółki - jest prawidłowe.

W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zmiany umowy spółki.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka A") podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

W przyszłości planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną objęte przez osoby fizyczne - polskich rezydentów podatkowych (dalej: "Inwestorzy") dysponujących łącznie 100% udziałów w kapitale zakładowym innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka B") z siedzibą w Polsce, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki A nastąpi w drodze tzw. transakcji wymiany udziałów zdefiniowanej w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ramach tej transakcji, wspólnicy Spółki B wniosą do Spółki A wkłady niepieniężne w postaci udziałów posiadanych przez tych wspólników w Spółce B o łącznej wartości wynoszącej nie mniej niż 85% udziałów w kapitale zakładowym Spółki B. Spółka A na skutek aportów wniesionych przez wspólników Spółki B uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce B.

Spółka A w zamian za wniesione aportem udziały Spółki B wyda wspólnikom Spółki B udziały we własnym podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość nominalna wydanych przez Spółkę A udziałów będzie odpowiadać rynkowej wartości udziałów Spółki B wniesionych aportem.

Zarówno Wspólnicy Spółki A, jak i Wnioskodawca nie przewidują dodatkowych dopłat w gotówce w związku z opisaną transakcją wymiany udziałów.

Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż w przyszłości w wyniku działań restrukturyzacyjnych, udziały w Spółce B, które nabędzie w drodze wymiany udziałów, mogą zostać zbyte spółce B celem umorzenie w trybie tzw. umorzenia dobrowolnego, o którym mowa w przepisie art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy dokonane w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy dokonane w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany umów spółek, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, za zmianę umowy spółki w przypadku spółki kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Jednocześnie, na mocy art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały posiada już większość głosów.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego przepisu wynika, że w przypadku tzw. transakcji wymiany udziałów, gdzie do spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce, wnoszone są w ramach wkładu niepieniężnego udziały innej spółki kapitałowej dające w niej większość praw głosu lub spółka z siedzibą w Polsce posiada już większość głosów w spółce, której udziały są wnoszone, podwyższenie kapitału zakładowego spółki otrzymującej wkład niepieniężny nie jest objęte zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podwyższenie Jego kapitału zakładowego, dokonane w ramach transakcji wymiany udziałów, na skutek której uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce B (nie mniej niż 85%), spełniać będzie dyspozycję przepisu art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a co za tym idzie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. k tego artykułu umowy spółki, a także, co wynika z pkt 2 powołanego przepisu, ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki przy spółce kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie natomiast z jej art. 1a pkt 2 określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną, a stosownie do art. 4 pkt 9 ciąży on na spółce. W myśl natomiast art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 6 ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i jej zmiany związane z:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną objęte przez osoby fizyczne - polskich rezydentów podatkowych dysponujących łącznie 100% udziałów w kapitale zakładowym innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy nastąpi w drodze tzw. transakcji wymiany udziałów.

W ramach tej transakcji, wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wniosą do Wnioskodawcy wkłady niepieniężne w postaci udziałów o łącznej wartości wynoszącej nie mniej niż 85% udziałów w kapitale zakładowym tej spółki. Wnioskodawca na skutek aportów wniesionych przez wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uzyska bezwzględną większość głosów w tej spółce. Wnioskodawca w zamian za wniesione aportem udziały wyda wspólnikom udziały we własnym podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość nominalna wydanych przez Wnioskodawcę udziałów będzie odpowiadać rynkowej wartości udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wniesionych aportem. Nie przewiduje się dodatkowych dopłat w gotówce w związku z opisaną transakcją.

Z uwagi na tak przedstawione okoliczności stwierdzić należy, że w omawianej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - Wnioskodawcy - związana z wniesieniem jako aportu udziałów w innej spółce kapitałowej, dających w niej większość głosów, w zamian za udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - Wnioskodawcy - stanowić będzie czynność wyłączoną z opodatkowania na podstawie powołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20,

87-100 Toruń.