ITPB2/436-20/08/ENB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania ulgi podatkowej - jest prawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania ulgi podatkowej. Pismem z dnia 18 lutego 2008 r. Nr ITPB2/436-20/08/ENB został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska, powyższe uzupełniono w dniu 4 marca 2008 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W spadku po matce otrzymał Pan mieszkanie (wyrok sądu z dnia 2004 r.). Skorzystał Pan ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, co potwierdzone jest decyzją naczelnika urzędu skarbowego. Powyższe mieszkanie o powierzchni 110,89 m ² znajduje się na parterze, w domu trzykondygnacyjnym, trzyrodzinnym, a prawo własności domu przysługuje trzem współwłaścicielom. W domu, na drugim piętrze znajduje się pomieszczenie przynależne (strych-suszarnia) o powierzchni 8,9 m ^2, i wysokości 1,9 m. Zamierza Pan odsprzedać część wymienionego pomieszczenia przynależnego, przypadającą na Pana mieszkanie tj. o wielkości ok. 3 m ².

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy odsprzedaż części przynależnego do mieszkania pomieszczenia spowoduje utratę prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn, a jeśli tak to w jakiej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, odsprzedaż części przynależnego do mieszkania pomieszczenia nie spowoduje utraty prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn, ponieważ Wnioskodawca nadal będzie zamieszkiwał w przedmiotowym mieszkaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi temu podlega m.in. nabycie przez osoby fizyczne tytułem spadku własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedmiotowej sytuacji nabycie lokalu mieszkalnego w drodze spadku nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., zatem w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej; w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej; lub w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej - sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy, nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m ² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Zgodnie z zapisem art. 16 ust. 2 ww. ustawy z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez okres 5 lat.

Jak przedstawiono we wniosku, Wnioskodawca w 2004 r. nabył w spadku po matce lokal mieszkalny o powierzchni 110,89 m ² i skorzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, co potwierdzone jest decyzją naczelnika urzędu skarbowego. Wnioskodawca zamierza odsprzedać część pomieszczenia przynależnego do mieszkania, o charakterze strychu-suszarni, w części przypadającej na mieszkanie Wnioskodawcy, tj. o wielkości ok. 3 m ^2. Jednocześnie nadal będzie zamieszkiwał w nabytym lokalu mieszkalnym.

Jak wynika z przedstawionych uprzednio przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, jednym z warunków do skorzystania z ulgi jest zamieszkiwanie w nabytym lokalu przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, lub od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Zatem należy uznać, że zbycie części pomieszczenia przynależnego nie spowoduje utraty prawa do ulgi uzyskanej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ nadal pozostanie spełniony warunek niezbędny do skorzystania z ulgi dotyczący zamieszkiwania w nabytym lokalu przez okres pięciu lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.