ITPB2/436-19A/08/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2008 r. (data wpływu 19 marca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży wierzytelności i długu wynikających z zawartej przedwstępnej umowy kupna nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży wierzytelności i długu wynikających z zawartej przedwstępnej umowy kupna nieruchomości.

Pismem z dnia 6 marca 2008 r. znak ITPP1/443-96/08/MM i ITPB2/436-19/08/PS poinformowano Spółkę, iż zgodnie z przepisem art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 75 zł. Natomiast w przypadku wystąpienia w jednym wniosku odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (art. 14f § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Wskazano, iż w ocenie tutejszego organu złożony wniosek dotyczy dwóch stanów faktycznych oraz czterech zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług i w podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast uiszczona została opłata w kwocie 225 zł, tj. w wysokości odpowiadającej trzem z tych stanów. Należna opłata została uzupełniona w terminie.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła przedwstępną umowę kupna nieruchomości. Zgodnie z jej treścią Spółka była uprawniona w każdym czasie wskazać osobę trzecią, która wstąpi w jej prawa i obowiązki. Właściciel nieruchomości otrzymał od Spółki zaliczkę w wysokości 700.000 zł. Następnie Spółka zawarła, w formie aktu notarialnego, umowę, na mocy której sprzedała innej spółce przysługującą jej wierzytelność oraz dług wynikający z zawartej przedwstępnej umowy kupna nieruchomości wraz ze wszystkimi prawami i roszczeniami oraz długami za cenę X zł powiększoną o podatek VAT według stawki 22% w kwocie Y.

Powołanym wyżej pismem z dnia 17 marca 2008 r. uzupełniono stan faktyczny o następujące informacje. Do wierzytelności wynikających z przedwstępnej umowy, o której mowa wyżej, należało m.in. żądanie zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży użytkowania wieczystego oraz roszczenia o zwrot zadatku. Natomiast do długów należał obowiązek zapłaty ceny w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy opisana transakcja opodatkowana jest 22% podatkiem od towarów i usług, czy jest zwolniona od tego podatku. Czy jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeśli ta transakcja jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to czy podstawą opodatkowania jest kwota X, czy kwota X minus 700.000 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana wyżej czynność podlega obowiązkowi podatkowemu wynikającemu z ustawy o podatku od towarów i usług. Z art. 8 ust. 1 pkt 2 jasno wynika, iż obowiązkowi podatkowemu podlega "zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności", czyli sensu stricte opisana sytuacja. Na poparcie swego stanowiska Wnioskodawca powołał treść wezwania Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie z lipca 2007 r. (brak oznaczenia dnia) znak PO-2/432/74/EW/2007, którego kserokopię załączył do wniosku.

Interpretacja niniejsza dotyczy opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Wniosek Spółki w pozostałej części stanowi przedmiot odrębnych interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Wierzytelność i dług wynikające z zawartej przedwstępnej umowy kupna nieruchomości należy traktować jako prawa majątkowe, których sprzedaż co do zasady w świetle powołanego powyżej przepisu podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy stawka podatku wynosi 1%, a stosownie do art. 4 pkt 1 obowiązek podatkowy spoczywa na kupującym.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

W świetle art. 1a pkt 7 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie "podatek od towarów i usług" oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W art. 1a pkt 5 ww. ustawy zdefiniowano państwo członkowskie jako państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż dla wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu konkretnej czynności niezbędne jest, aby czynność taka podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT lub była z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa we wskazanym przepisie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Stosownie do powyższego, należy podkreślić, iż jeżeli umowa sprzedaży wierzytelności i długu wynikających z zawartej przedwstępnej umowy kupna nieruchomości opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług lub korzysta ze zwolnienia z tego podatku, zastosowanie znajdzie ww. wyłączenie.

W interpretacji indywidualnej Nr ITPP1/443-96A/08/MM z dnia 28 kwietnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził m.in., iż wypłacający wynagrodzenie otrzymał z tego tytułu korzyść - wierzytelność i dług wynikające z zawartej umowy przedwstępnej i możliwość zawarcia umowy przeniesienia tej nieruchomości.

W związku z powyższym tut. organ podał, iż opisana czynność, o ile dokonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Reasumując, z uwagi na to, że sprzedaż wierzytelności i długu wynikających z zawartej przedwstępnej umowy kupna nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zastosowanie znajduje wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przy wydaniu niniejszej interpretacji nie podlegało ocenie powołane we wniosku pismo Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.