ITPB2/436-116/12/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu - 29 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 sierpnia 2012 r. (data wpływu - 6 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży udziałów zależnej spółki - jest prawidłowe.

W dniu 29 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży udziałów zależnej spółki.

Wniosek uzupełniono w dniu 6 września 2012 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, jako spółka akcyjna (dalej: "Spółka Dominująca X", "Wnioskodawczyni") utworzyła wraz ze spółkami zależnymi (wśród których są spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), w których posiada minimum 95% udziałów ("Spółki Zależne X", razem ze Spółką Dominującą X zwane "Spółki X"), podatkową grupę kapitałową ("X") w rozumieniu art. la ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Umowa o utworzeniu X została zawarta przez Wnioskodawczynię oraz Spółki Zależne X w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez X Wnioskodawczyni zgłosiła tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wnioskodawczyni będzie spółką reprezentującą X w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W okresie funkcjonowania X i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, ze względów biznesowych może dojść do zbycia przez Wnioskodawczynię 100% udziałów posiadanych w jednej ze Spółek Zależnych X ("Zbywana Spółka Zależna X").

Ponadto w zakres prowadzonej przez Spółkę Dominującą X działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, działalność maklerska ani działalność brokerska w inny sposób niż poprzez pełnienie funkcji udziałowca w Spółkach Zależnych X oraz poprzez pełnienie funkcji Spółki reprezentującej X, do której należy Zbywana Spółka Zależna X.

Spółka Dominująca X nie uczestniczy ani nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu Zbywaną Spółką Zależną X. W szczególności Spółka Dominująca X nie świadczy ani nie będzie świadczyć na rzecz Zbywanej Spółki Zależnej X usług zarządzania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż 100% udziałów Zbywanej Spółki Zależnej X przez Wnioskodawczynię będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku uznania, że sprzedaż 100% udziałów Zbywanej Spółki Zależnej X nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W Jej opinii, co do zasady, zgodnie z normą art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych temu podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1), zaś należny podatek od czynności cywilnoprawnych pobiera się według stawki 1% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy).

Zgodnie zaś z normą art. 2 pkt 4 przytoczonej ustawy, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają, co do zasady, czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: (a) opodatkowana podatkiem VAT lub (b) zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku uznania, że sprzedaż 100% udziałów Zbywanej Spółki Zależnej X nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. a umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, jak również - stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 - zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4, i orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 (art. 1 ust. 1 pkt 3).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Jednakże na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Z jego treści wynika zasada rozgraniczenia obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych od obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, jak również zasada wzajemnego wykluczenia tych obowiązków. Powyższe oznacza, że nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

Wskazać również należy, że w przypadku umowy sprzedaży i zamiany, której przedmiotem są udziały lub akcje w spółkach handlowych, o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje okoliczność, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Powyższe oznacza, że zwolnienie ww. umowy sprzedaży lub zamiany z opodatkowania podatkiem od towarów i usług spowoduje, że czynność taka podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w okresie funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej (X) i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, ze względów biznesowych może dojść do zbycia przez Wnioskodawczynię 100% udziałów posiadanych w jednej ze Spółek Zależnych X.

Dokonując oceny powyższego zdarzenia z punktu widzenia obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, że w wydanej na wniosek Spółki interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług z dnia 7 września 2012 r., nr (...) wyjaśniono, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi i nie uczestniczy Ona w zarządzaniu spółką zależną, której udziały zamierza sprzedać, to czynności samej sprzedaży udziałów nie można traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje tym, że nie będzie ona podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Konsekwencją powyższego stanowiska jest uznanie, że planowana przez Wnioskodawczynię transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 przy umowie sprzedaży ciążył on będzie na kupującym.

Podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, będzie w omawianym przypadku wartość rynkowa zbywanych udziałów, a stawka podatku wyniesie 1% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b).

Reasumując stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów w spółce zależnej stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a obowiązek podatkowy z tego tytułu ciążył będzie na kupującym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.